18. Налог на прибыль: порядок определения доходов, классификация доходов.

Доходы в целях налогового учета классифицируются на доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

В порядке налогового учета доходов из них исключаются суммы косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы. В качестве доходов от реализации учитывается выручка от произведенной продукции, приобретенных товаров для дальнейшей перепродажи, основных средств, материалов, инвентаря.

В порядке налогового учета момент признания доходов зависит от выбранного метода: кассового метода (по факту оплаты, поступления денежных средств), либо метода начисления (по факту отражения в учете). В качестве внереализационных доходов учитываются доходы организации, не связанные с реализацией товаров, работ, услуги или имущественных прав. В качестве внереализационных доходов учитываются следующие доходы и поступления: доходы от участия в деятельности других организаций; положительная курсовая разница; пени и штрафы, признанные в рамках неисполнения договорных обязательств хозяйствующими субъектами-контрагентами; проценты, начисленные к получению по долговым обязательствам (предоставленным займам); стоимость безвозмездно полученного имущества; от сдачи имущества в аренду и предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; суммы восстановленных резервов; выявленные доходы прошлых лет; суммы кредиторской задолженности, списанной по истечение срока исковой давности; стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации.; иные аналогичные доходы.

Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 Налогового Кодекса РФ.

Следует отметить, что сумма доходов от реализации определяется исходя из договорной стоимости реализуемых товаров, работ, услуг или имущественных прав. В отношении же некоторых внереализационных доходов существуют некоторые особенности определения их стоимостного выражения.

Так, доходы в виде положительной курсовой разницы признаются в порядке проведения переоценки валютных средств исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка России. Проценты, начисленные к получению, определяются исходя из установленной процентной ставки.

Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночной стоимости полученных объектов. Стоимость излишков материально-производственных запасов принимаются к учету в качестве доходов также исходя из их рыночной стоимости.

19. Налог на добавленную стоимость: налоговые ставки.

Действующим законодательством по налогу на добавленную стоимости определен ряд ставок. Ставка налога в размере 0% применяется при реализации товаров, а также выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с экспортными операциями. Чтобы применить ставку 0% при реализации товаров на экспорт или помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (работ, услуг, связанных с этим), организация должна подтвердить их экспорт в установленный срок.

Если данное условие не соблюдается, налог начисляется в общем порядке по ставкам 18% или 10%. Чтобы воспользоваться ставкой 0% при выполнении работ (услуг), связанных с импортом товаров, организация-исполнитель обязана подтвердить ввоз товаров на таможенную территорию России в установленный срок. В противном случае налог также начисляется по ставке 18%.

Налог по ставке 10% надлежит рассчитывать при реализации «льготной» категории товаров, в число которых входят товары для детей, издания периодической печати не рекламного характера, некоторые виды продовольственных продуктов, медицинских товаров.

Также ставка НДС 10% используется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа.

Расчетная ставка налога 10/110 применяется в случаях исчисления налога при получении предоплаты в счет будущих поставок товаров, облагаемых по ставке 10%.

НДС по ставке 18% применяется:

• при реализации категории товаров, в отношении которых не предусмотрено применение льготной ставки 10%;

• при реализации работ или оказания услуг;

• при передаче товаров для собственных нужд;

• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• при импортных операциях по реализации товаров, в отношении которых не предусмотрена ставка 10%.

Расчетную ставку налога 18/118 следует использовать в случаях:

• получения денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%;

• реализации имущества, облагаемого по ставке 18%, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.