Раздел 3. УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Тема 3.1. ОРГАНИЗАЦИЯ И СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Цель темы: изучение правовых, содержательных и организационных принципов построения бухгалтерского учета в бюджетных организациях, особенностей плана счетов учета исполнения смет и баланса бюджетных учреждений.

План темы

3.1.1.Исполнение бюджета учреждением.

3.1.2.Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

3.1.3.Задачи и содержание учета в бюджетных организациях.

3.1.4.Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении.

3.1.5.План счетов учета исполнения смет бюджетных организаций.

3.1.6.Бухгалтерский баланс бюджетной организации, его особенности.

3.1.1. Исполнение бюджета учреждением

Бюджетные учреждения являются частью бюджетной системы РФ. Они могут выступать в качестве получателей средств бюджета, распорядителей и главных распорядителей средств. Министерства, иные федеральные органы исполнительной власти вправе выделять ассигнования по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении, и на собственное содержание, являясь, таким образом, одновременно главными распорядителями средств и получателями.

На основании уведомлений о выделенном лимите обязательств получатели бюджетных средств имеют право на принятие денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Орган, исполняющий бюджет, расходует бюджетные средства после проверки соответствия составленных платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лимитам бюджетных обязательств. Данный орган также осуществляет процедуру подтверждения исполнения денежных обязательств и не позднее 3 дней с момента представления платежных документов делает разрешительную надпись.

Объемы принятых и исполненных денежных обязательств не могут превышать лимиты бюджетных обязательств. Объем подтвержденных денежных NB обязательств не может превышать объем принятых денежных обязательств. Подтвержденные денежные обязательства могут отличаться от принятых де-

86

нежных обязательств только в случае отказа органа, исполняющего бюджет, подтвердить принятые денежные обязательства.

Орган, исполняющий бюджет, может отказаться подтвердить принятые бюджетные обязательства только в следующих случаях:

—при несоответствии принятых денежных обязательств требованиям Бюджетного кодекса РФ;

—при несоответствии принятых денежных обязательств закону (решению) о бюджете, доведенным бюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств;

—при несоответствии принятых бюджетных обязательств утвержденной смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

—при блокировке расходов.

Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на следующие цели:

—оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

—перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

—трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

—командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством;

—оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

—оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные	NB
цели не допускается. В случае если органом, исполняющим бюджет, и орга-
нами государственного финансового контроля были выявлены факты нецеле-
вого использования бюджетных средств, на расходы бюджетного учреждения
накладывается блокировка, что означает сокращение лимитов бюджетных
обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ
в подтверждении принятых бюджетных обязательств.
Блокировка осуществляется также в случае, если бюджетные ассигнования
в соответствии с законом о бюджете выделялись главному распорядителю

87

	бюджетных средств на выполнение определенных условий, однако к моменту
	составления лимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых
	бюджетных обязательств эти условия оказались невыполненными.
	Все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных раз-
NB	меров месячной оплаты труда совершаются исключительно на основе госу-
	дарственных или муниципальных контрактов, т. е. договоров, заключенных
	органом государственной власти	или органом местного самоуправления,
	бюджетным учреждением, уполномоченным органом или организацией от
	имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования		с физическими
	и юридическими лицами в целях обеспечения государственных или муници-
	пальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета.
	Государственный и муниципальный контракты размещаются на кон-
	курсной основе, если иное не установлено законодательством. Контракты
	включают обязательное условие о выплате неустойки при нарушении испол-
	нителем условий контракта. Порядок ведения реестров закупок по этим кон-
	трактам определяется федеральными законами, законами и иными норматив-
	ными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами ор-
	ганов местного самоуправления.
	Осуществление государственных или муниципальных закупок с нарушением
	установленного порядка влечет блокировку соответствующих расходов, на-
	ложение штрафов на руководителей государственных органов, органов мест-
	ного самоуправления и бюджетных учреждений, а также вынесение преду-
	преждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса. При выявле-
	нии фактов умышленного завышения (занижения) цен в процессе осущест-
	вления государственных или муниципальных закупок руководители госу-
	дарственных органов, органов	местного самоуправления	и бюджетных

учреждений при наличии состава преступления привлекаются к ответственности, предусмотренной Уголовным кодексом РФ.

3.1.2.Правовое регулирование бухгалтерского учета

вбюджетных учреждениях

Бюджетные учреждения осуществляют бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

88

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

Учреждения, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях РФ, являются:

—Гражданский кодекс РФ;

—Бюджетный кодекс РФ;

—Федеральный закон от21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»;

—Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н.

3.1.3. Задачи и содержание учета в бюджетных организациях
Основными задачами бюджетного бухгалтерского учета являются:	NB
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности органи-
зации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользовате-
лям бухгалтерской отчетности — руководителям, собственникам имущества
учреждения, а также внешним пользователям — органам государственной
власти, внебюджетным фондам;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользова-
телям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодатель-
ства РФ при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целе-
сообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использо-
ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
учреждения и выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффек-
тивности его деятельности.

Бухгалтерский учет в учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учет в учреждениях ведется

ввалюте РФ — в рублях и копейках. Ведение регистров бухгалтерского учета

вбухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные

89

учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется учреждением непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

NB	Организация	ведет	бухгалтерский учет	имущества,	обязательств
	и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
	бухгалтерского	учета,	включенных в рабочий	план счетов	бухгалтерского

учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Учреждения расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению всоответствии с действующим законодательством и вмеру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.

3.1.4. Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером, или главным бухгалтером (бухгалтером) в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

;Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному

признаку, т. е. за каждой группой работников или отдельным работником закрепляется определенный участок. В бухгалтериях, как правило, создаются следующие группы: финансовая, материальная, расчетов и т. д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены следующие группы: оперативно-финансовая, расчетных операций, основных средств и малоценных предметов, продуктов питания.

90

В необходимых случаях в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий, на которые могут быть возложены: оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся у материально ответственных лиц, выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящихся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и т. п.). Требования главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения, а при централизации учета — для всех обслуживаемых учреждений.

В обязанности бухгалтерских служб входят:

—ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ;

—осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований или лимитам бюджетных обязательств, своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

—финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;

—начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;

—своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;

—ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

—участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

—проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

—составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

91

—составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов (при отсутствии планового отдела или другого аналогичного структурного подразделения);

—хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов ирасчетов к ним и т. п. как на бумажных, так и на машинных носителях информации) всоответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Руководители учреждений несут ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждениях, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации.

При централизации бухгалтерского учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права получателей (в частности,

в пределах ассигнований, предусмотренных в утвержденной распорядителем смете доходов и расходов: получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды; разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам учреждения; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством; решать другие вопросы, относящиеся к финансо- во-хозяйственной деятельности учреждения).

Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет доходов и расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.

В учреждении все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченными ими на то лицами. В случае разногласий между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включение данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

92

Для ведения бухгалтерского учета в учреждениях применяются разработанные с учетом специфики их деятельности формы класса 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД «Унифицированные формы первичной учетной документации», утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформ-

ляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными NB

учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность их оформления, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (формы);

код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).

В первичных учетных документах (как в текстовой части, так и вцифровых данных) подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» иподтверждено подписями тех лиц, которые подписали документ, с указанием даты внесения исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Документы, служащие основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

Аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета (на карточках, накопительных ведомостях, книгах, в том числе с применением пакетов прикладных программ ведения бухгалтерского учета и т. п.).

Карточки (кроме карточек учета основных средств) регистрируются в реестре карточек (форме № 279), который ведется для каждого счета отдельно, а карточки учета основных средств — в описи инвентарных карточек по учету основных средств по форме № ОС-10.

В бухгалтерских книгах до начала записей нумеруются все страницы (листы). На последней странице делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано _______ страниц (листов)» за подписью главного бухгалтера. На обложке каждой книги указываются наименование учреждения и год, на кото-

93

рый книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей по субсчету на другую страницу книги в оглавлении делается отметка с указанием номеров новых страниц. При наличии в книгах бухгалтерского учета по истечении года свободных листов они могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года

Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим сче-

там открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами бухгалтерского учета за истекший год. Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего письменного распоряжения эти исправления вносятся как в регистры бухгалтерского учета прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи), так и в регистры бухгалтерского учета текущего года (путем изменения входящих остатков).

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости: форма № 285 (оборотная ведомость по счету _______), форма № М-44 (оборотная ведомость по материальным запасам) и форма № 326 (оборотная ведомость по основным средствам) — по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемым соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости составляются ежемесячно, кроме оборотных ведомостей по основным средствам и малоценным предметам, которые составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатки по каждому субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги «Журнал — Главная» (форма № 308). Записи в оборотных ведомостях могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются раздельными мемо-

риальными ордерами — накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:

— МО № 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) — форма № 381;

—МО № 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 10 102) — форма № 381;

—МО № 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118) — фор-

ма № 381;

—МО № 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) — форма № 323;

—МО № 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) — форма № 405;

94

— МО № 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) — форма № 408;

— МО № 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) — форма № 386;

—МО № 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) — форма № 438;

—МО № 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) — форма № 438;

—МО № 11 (свод накопительных ведомости по приходу продуктов питания) — форма № 398;

—МО № 12 (свод накопительных ведомости по расходу продуктов питания) — форма № 411;

— МО № 13 (накопительная ведомость по расходу материалов) — форма № 396;

—МО № 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам) — форма № 409;

—МО № 15 (свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях) — форма № 406.

Согласно Инструкции № 107н по остальным операциям и по операциям «сторно» составляются отдельные мемориальные ордера по форме № 274, которые нумеруются за каждый месяц, начиная с № 16. На практике же для учета прочих операций из месяца в месяц используется один и тот же мемориальный ордер № 16.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов).

Для отражения фактических расходов по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ применяется расшифровка к мемориальному ордеру — форма № 803.

Книга «Журнал — Главная» (форма № 308) открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год; учет в ней ведется по субсчетам, определенным Планом счетов для ведения операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам	NB
и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (материальных

95

ценностей, средств в расчетах и др.), субсчету присваивается отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам — 1; по средствам, полученным за счет внебюджетных источников: по предпринимательской деятельности — 2, по целевым средствам и безвозмездным поступлениям — 3).

Записи в книгу «Журнал — Главная» заносятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров — накопительных ведомостей — один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам, как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Изъятие первичных учетных документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу учреждения. С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, соответствующие должностные лица учреждения могут снять с них копии с указанием основания и даты их изъятия. Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т. д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с планом счетов и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов учреждения данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители — выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, отчет и т. п.). При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным для регистров бухгалтерского учета.

3.1.5.План счетов учета исполнения смет бюджетных организаций

Вбюджетных организациях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов (см. Приложение 3), утвержденный Минфином РФ в составе Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

ВПлане счета сгруппированы в 12 глав, отдельно выделены забалансовые счета. Каждый раздел объединяет соответствующую группу однородных сче-

96

тов, которые делятся на счета 1-го, а внутри них — 2-го порядка. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждой главе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены главы

вопределенной последовательности, определяемой характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены главы со счетами имущества, необходимого для осуществления деятельности бюджетных организаций (главы I, II, III). Затем показаны главы со счетами учета готовой продукции, средств учреждений и расчетов и расходов бюджетных организаций. В итоге

впервых восьми главах сгруппированы счета имущества и расходов бюджетных организаций. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности — от труднореализуемых к легкореализуемым.

В последующих главах отражены источники формирования имущества организаций и покрытия расходов бюджетных организаций, доходы, прибыли и убытки, выполненные и сданные заказчикам продукция, работа и услуги.

Порядок ведения аналитического учета бюджетные организации устанавливают сами исходя из Плана счетов и нормативным актам по объектам учета.

3.1.6. Бухгалтерский баланс бюджетной организации, его особенности

Бухгалтерский баланс бюджетной организации — метод обобщения и отражения средств бюджетной организации по видам или размещению и использованию и источникам поступления на определенную дату.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Баланс исполнения сметы доходов и расходов

	Актив		Пассив
I	Основные средства и другие долгосрочные	I	Финансирование из бюджета
	финансовые вложения	II	Внутриведомственные расчеты по фи-
II	Материальные запасы		нансированию из бюджета
III	Малоценные предметы	III	Фонды и средства целевого назначения:
IV	Готовая продукция	IV	Расчеты
V	Средства учреждений	V	Доходы, прибыли (убытки)
VI	Расчеты	VI Финансирование кап. строительства
VII	Расходы
VIII Выполненные и сданные заказчикам про-
	дукция, работы и услуги
IX	Доходы, прибыли (убытки)
X	Расходы на кап. строительство
	БАЛАНС		БАЛАНС

В активе баланса отражено размещения бюджетных средств и их использование.

Размещение средств осуществляется в виде: основных средств, материальных запасов, малоценных предметов, готовой продукции, денежных средств. Ис-

97

пользование средств представлено в разделах «Расходы» и «Расходы на капитальное строительство», где показываются фактические затраты развернуто по бюджетным и внебюджетным средствам (соответственно, в разрезе текущих расходов и расходов на капитальное строительство, которые занимают особое место).

Дебиторская задолженность бюджетной организации показывается в разделах «Расчеты» и «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги», которую можно трактовать как временное отвлечение средств из хозяйственного оборота.

В разделе «Доходы, прибыли (убытки)» представлены результаты финансовохозяйственной деятельности в части убытков.

Пассив отражает источники образования средств организации, за счет которых осуществлены расходы или приобретены материальные средства: финансирование из бюджета на текущие расходы и капитальное строительство (раздел I и VI) и внебюджетные средства: полученные от предпринимательской деятельности (раздел V «Доходы, прибыли (убытки) в части прибылей) и целевые средства (раздел III).

Также в разделе III представлены фонды, которые образуются на сумму приобретенных основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов. Другими словами, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в активе баланса должна быть равна величине фонда в основных средствах и нематериальных активах в пассиве, стоимость малоценных предметов — должна быть равна величине фонда в малоценных предметах.

Кредиторская задолженность бюджетной организации показывается в разделе «Расчеты».

Задание 3.1.1. В каких объемах бюджетные организации имеют право осуществлять необходимые расходы?

Задание 3.1.2. На какие цели бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства?

98

Задание 3.1.3. В каких случаях бюджетные организации при размещении государственного или муниципального контракта обязаны объявлять тендеры?

Задание 3.1.4. Перечислите основные задачи бюджетного бухгалтерского учета.

Задание 3.1.5. Назовите принципы бюджетного бухгалтерского учета.

Задание 3.1.6. Что входит в обязанности бухгалтерских служб?

Задание 3.1.7. Что является регистрами бухгалтерского учета? Перечислите регистры аналитического и синтетического учета в бюджетных учреждениях.

99

Задание 3.1.8. Охарактеризуйте План счетов, применяемый бюджетными учреждениями.

Задание 3.1.9. Проведите анализ структуры бухгалтерского баланса бюджетных учреждений. В чем его особенности?

Библиографический список

(основной)

1.Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб.— М.: Финансы и статистика, 2000.— 256 с.

2.Жоромская Н. Н., Долгая В. М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях: Комментарий.— 2-е изд., перераб. и доп.—М.: Книж. мир, 1998.— 192 с.

3. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях.— М.: Финансы

и статистика, 2002.— 717 с.

4.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.— М.: ИНФРА-М., 2001.— 634 с.

5. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях.—3-е изд., перераб.

и доп.— М.: Проспект, 2001.— 228 с.

6.Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: ИД ФБК-

ПРЕСС, 2002.— 496 с.

7.Маклева Г. И., Артюхин Р. Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.— М.: МЦФЭР, 2001.— 346 с.

(дополнительный)

1.Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие.— М.:

Дашков и К, 2001.— 276 с.

2.Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.— М.: ЮНИТИ, 1996.— 638 с.

3.Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Д. Теория бухгалтерского учета / Под ред. Я. В. Соколова.— М.: Финансы и статистика, 2000.— 576 с.

100