Раздел 2. УЧЕТ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ В ФИНАНСОВЫХ ОРГАНАХ И ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

Тема 2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ В ОРГАНАХ КАЗНАЧЕЙСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОРГАНАХ

Цель темы: определение задач и принципов, методологии, нормативно-правового обеспечения организации бухгалтерского учета исполнения бюджетов в финансовых органах и органах федерального казначейства.

План темы

2.1.1.Задачи бухгалтерского учета исполнения бюджетов.

2.1.2.Организация бухгалтерского учета исполнения бюджетов.

2.1.3.Порядок исправления ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета исполнения бюджета за текущий год.

2.1.4. Единый план счетов текущего бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах и органах федерального казначейства.

2.1.5. Баланс финансовых органов по исполнению бюджета и его особенности.

	2.1.1. Задачи бухгалтерского учета исполнения бюджетов
	Органы казначейства являются юридическими лицами, имеют самостоя-
	тельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков для выполне-
	ния хозяйственных функций, печати с изображением Государственного герба
	Российской Федерации и со своим наименованием, несут установленную за-
	конодательством ответственность за невыполнение или ненадлежащее выпол-
	нение возложенных на них задач, подчиняются своему вышестоящему органу
	и начальнику ГУ ФК Министерства финансов РФ.
	На органы казначейства возложено выполнение следующих основных задач:
NB	— организация, осуществление и контроль за исполнением республиканско-
	го бюджета РФ, управление средствами на счетах казначейства;
	— регулирование финансовых отношений между республиканским бюдже-
	том РФ и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, фи-
	нансовое исполнение этих фондов, контроль за внебюджетными (федераль-
	ными) средствами;
	— осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государствен-
	ных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами
	в пределах установленных на соответствующий период государственных рас-
	ходов;
	— сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных фи-
	нансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам
	государственной власти и управления Российской Федерации отчетности о
	финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы
	РФ;

26

—управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

—разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для соблюдения органами государственной власти и управления, предприятиями, учреждениями и организациями, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также ведение учета государственной казны РФ.

Задание 2.1.1. Обоснуйте постановку задач, выполнение которых возложено на органы казначейства и финансовые органы.

Что касается исполнения региональных и местных бюджетов, то власти на местах имеют право сами выбирать механизм исполнения бюджета и разрабатывать соответствующую структуру. Финансовые органы субъек-

тов РФ и муниципальных образований создаются в форме управлений (де-

партаментов) финансов (финансовой и налоговой политики).

;Исполнение бюджета города Новосибирска осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета города в системе балансовых счетов Управления финансов.

Проблемой, безусловно, является отсутствие единых требований к казначейскому исполнению бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Это сдерживает формирование единой политики перехода на казначейское исполнение бюджетов, потому что отдельные положения законов РФ «О местном самоуправлении в РФ», «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» не позволяют применять единые подходы к субъекту РФ и муниципальным образованиям.

Функционально перед финансовыми органами при исполнении региональных

иместных бюджетов ставятся те же задачи, что и перед органами казначейства при исполнении федерального бюджета со всеми вытекающими правами

иобязанностями с поправкой на уровень бюджета: обеспечение органов исполнительной власти адекватной информацией об исполнении бюджета; осу-

ществление контроля за правильностью зачисления в свои бюджеты средств в порядке отчисления от регулирующих налогов и доходов; осуществление контроля по вопросам организации порядка и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в нижестоящих финансовых органах и у распорядителей бюджетных ассигнований; анализ представляемой отчетности снизу вверх.

27

2.1.2. Организация бухгалтерского учета исполнения бюджетов

Основным документом организации бухгалтерского учета исполнения бюд-

жетов является Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов,

утвержденная приказом Минфина от 17.02.1999 г. № 15н (см. хрестоматию раздел 2, тема 2.1).

Бухгалтерский учет исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в зависимости от объема учетной работы ведется либо самостоятельным структурным подразделением органа, исполняющего бюджет, возглавляемым главным бухгалтером, либо одним главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю органа, исполняющего бюджет, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций по исполнению бюджета и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников органа, исполняющего бюджет. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Все учитываемые операции по исполнению бюджета должны быть оформлены соответствующими документами. Для осуществления бухгалтерского уче- NB та и контроля по исполнению бюджета главному бухгалтеру представляются в соответствии с графиком документооборота, утвержденным в уста-

новленном порядке, следующие документы:

1.Годовая роспись бюджета.

2.Уведомлениеобюджетныхассигнованиях(приложение№1 кИнструкции15н).

3.Уведомлениеолимитебюджетныхобязательствнаквартал(приложение№2).

4.Уведомление о лимите бюджетных обязательств на месяц (приложение № 3).

5.Уведомление по взаимным расчетам (приложение № 4).

6.Распоряжение на перечисление средств с текущего счета (приложение № 5).

7.Платежное поручение на перечисление средств со счета бюджета получателям (форма № 0401002 код по ОКУД).

8.Доверенность на получение чека для выдачи наличных денег со счета органа федерального казначейства (приложение № 6).

9.Оборотная ведомость по лицевым счетам получателей средств из федерального бюджета (приложение № 7).

10.Справка о финансировании и кассовых расходах получателей средств из бюджета (приложение № 8).

28

11.Сводный реестр поступивших доходов (приложение № 9).

12.Заключение о возврате доходов соответствующих органов федеральной исполнительной власти, исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, осуществляющих налоговое администрирование.

13.Ведомость расчета суммы доходов федерального бюджета, подлежащей перечислению на финансирование расходов федерального бюджета на территории (приложение № 10).

14.Ведомость сумм регулирующих доходов, подлежащих перечислению в бюджеты различных уровней (приложение № 11).

Формы документов бухгалтерского учета утверждаются Министерством финансов РФ.

Вдокументах не допускаются помарки и подчистки, а также не оговоренные в установленном порядке исправления. Документы, не отвечающие этим требованиям, к учету не принимаются. Поступившие в бухгалтерию первичные документы проверяются как по форме (наличие всех реквизитов и подписей ответственных лиц), так и по содержанию (законность операций, правильность подсчетов и т. д.), после чего оформляются мемориальным ордером по всем операциям за день (приложение № 12 к Инструкции). Орган, исполняющий бюджет, разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации исходя из внутренних особенностей работы.

Ворганах, исполняющих бюджет, создается автоматизированная система ведения бухгалтерского учета. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производятся с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При использовании системы учета, возможны модификации используемых регистров бухгалтерского учета в соответствии со спецификой работы органов, исполняющих бюджет. Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться на соответствующих счетах бухгалтерского учета по аналитическим признакам (по бюджетной классификации, по получателям бюджетных средств и т. д.). Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль.

Задание 2.1.2. Сравните, чем отличается регистр бухгалтерского учета от документа?

29

	Бухгалтерский учет операций по исполнению бюджета ведется в следующих
NB	регистрах:
	1.	Главная книга (приложение № 13).
	2.	Карточка учета доходов бюджета (приложение № 14).
	3.	Ведомость учета неклассифицированных доходов (приложение № 15).
	4.	Ведомость расчетов по невыясненным поступлениям (приложение № 16).
	5.	Карточка учета получателей бюджетных средств и кассовых расходов
		(приложение № 17).
	6.	Карточка учета средств, полученных от предпринимательской и иной дея-
		тельности (приложение № 18).
	7.	Карточка учета выданных ссуд (кредитов) (приложение № 19).
	8.	Карточка учета источников финансирования дефицита бюджета (прило-
		жение № 20).
	9.	Карточка учета начисленных и уплаченных процентов (штрафов и пеней)
		за пользование привлеченными средствами (приложение № 21).
	10.	Книга расчетов с другими бюджетами (приложение № 22).
	11.	Карточка учета внутриказначейских расчетов (приложение № 23).
	12.	Оборотная ведомость (приложение № 24).
	13.	Реестр учета ценных бумаг (приложение № 25).
	14.	Многографная карточка (приложение № 26).
	15.	Карточка регистрации платежных документов, принятых в картотеку
		(приложение № 27).
NB	В Главной книге отражаются хронологическая и систематические записи по
	счетам третьего порядка учета бюджетов различных уровней.

;При открытии Главной книги на новый год на первой строке записываются суммы остатков

по балансовым счетам в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Суммы актива баланса записываются в дебет, а суммы пассива — в кредит соответствующих счетов Главной книги. Остатки на начало месяца по балансовым счетам третьего порядка должны соответствовать записям в регистрах аналитического учета за соответствующий период.

30

512013

Код формы по КФД

ГЛАВНАЯ КНИГА

____________________________________________

(наименование органа, исполняющего бюджет)

		НА 20__ ГОД
Месяц __________								Единица измерения: руб.
	Номер		Оборот по счетам третьего порядка
Число	мемо-
	риальСумма по ордеру	Дебет	Кредит			Дебет		Кредит	Дебет	Кредит
месяца	ного
	ордера

ИТОГО

Записи операций производятся ежедневно на основании мемориального ордера и приложенных к нему документов. Общая сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем отдельно в дебетовую и отдельно в кредитовую графы одного или нескольких счетов.

В Главной книге подсчитывается общий итог оборотов за месяц, и выводятся по всем счетам дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего месяца. При этом сумма оборотов за месяц, а также сумма остатков на начало следующего месяца по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов. Сумма оборотов за месяц по всем счетам, как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу по графе «Сумма по ордеру».

Для контроля за соответствием данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета по исполнению бюджета, с данными Главной книги составляются

оборотные ведомости.

31

2.1.3. Порядок исправления ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета исполнения бюджета за текущий год

Учетные регистры, так же как и первичные документы, следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки в зависимости от их характера исправляются. Существуют три способа исправления ошибок: корректурный способ, способ дополнительной записи, и способ сторнировочной записи, или «красное сторно».

Корректурный способ предполагает зачеркивание тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и надписи правильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном поправлении.

Например, если вместо 100 тыс. руб. отражено 120 тыс. руб., следует зачеркнуть 120 тыс. руб. и написать сверху «100 тыс. руб.», а сбоку указать «зачеркнуто 120 тыс. руб. и сверху написано 100 тыс. руб. Исправленному верить (подпись)».

Следует особо отметить, что на денежных документах (чеках, кассовых приходных и расходных ордерах и т. п.) никаких исправлений и помарок не допускается, особенно в цифрах.

Дополнительные записи производятся в тех случаях, когда сумма хозяйственной операции указана меньше надлежащей (ошибочно занижена).

Например, на расчетный счет казначейства в банке поступили платежи от налогоплательщика в сумме 12 тыс. руб. Данная хозяйственная операция отражена правильной корреспонденцией счетов, но сумма ее занижена до 10 тыс. руб.

Была сделана следующая бухгалтерская запись: дебет счета № 1021 «Средства налогов, платежей и иных поступлений», кредит счета № 4001 «Доходы федерального бюджета» — 10 тыс. руб.

Но поскольку получено 12 тыс. руб., то на недостающую сумму 2 тыс. руб. необходимо составить дополнительную проводку: дебет счета № 1021, кредит счета № 4001 — 2 тыс. руб.

Дополнительные проводки даются в текущем или следующем месяце.

Сторнировочная запись предполагает корреспонденцию по счетам, но отрицательными (красными) числами. Сторнировки могут иметь место при записи преувеличенной суммы, если в последнем случае уже нельзя применить корректурный способ. Способ «красное сторно» заключается в том, что ошибочная первоначальная запись повторяется в тех же счетах, но красными чернилами в той же сумме. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются, и таким образом ошибочная первоначальная запись исключается из счетов бухгалтерского учета. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций.

32

Если в отчетности за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчетных данных, то исправление этих данных производится в отчетах за тот период (месяц, квартал, год), в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных (за квартал, с начала года) во всех последующих отчетах.

2.1.4. Единый план счетов текущего бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах

и органах федерального казначейства

Бухгалтерский учет операций по исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов ведется по Единому плану счетов бух-

галтерского учета исполнения бюджетов (см. Приложение 1).
План счетов — систематизированный перечень счетов текущего учета, необ-	NB
ходимых для отражения операций по исполнению бюджета, для ведения те-
кущего бухгалтерского учета движения средств бюджета.
Применяемый на сегодняшний день Единый план счетов, а также указания по
его применению введены в действие Инструкцией 15н по бухгалтерскому
учету исполнения бюджетов.
В Едином плане счетов приведены наименования и коды синтетических сче-
тов 1-го, 2-го и 3-го порядка. Коды счетов 1-го порядка двузначные, 2-го —
трехзначные, 3-го — четырехзначные. Однородные группы счетов объедине-
ны в следующие разделы:
Балансовые счета
Раздел 1. Бюджетные средства. Счета этого раздела предназначены для
обобщения учетной информации о наличии и движении бюджетных средств
в российской и иностранных валютах, находящихся на счетах федерального
бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, открытых в кредит-
ных организациях.
Раздел 2. Расходы бюджетов. Счета предназначены для учета операций по
финансированию расходов бюджетов в соответствии с бюджетной классифи-
кацией РФ.
Раздел 3. Источники финансирования дефицитов бюджетов. На счетах дан-
ного раздела ведется учет по внутреннему и внешнему финансированию де-
фицита бюджета по их источникам: кредитам, ссудам, ценным бумагам и т. д.
Учет ведется отдельно по долгосрочным, среднесрочным и краткосрочным
источникам финансирования.
Раздел 4. Доходы бюджетов. Счета предназначены для обобщения учетной
информации по доходам бюджетов различных уровней. В доходах бюджетов
могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других
уровней для целевого финансирования централизованных мероприятий,
а также безвозмездные перечисления. В составе доходов бюджетов учитыва-
ются доходы целевых бюджетных фондов.

33

Раздел 5. Бюджетные ссуды, государственные кредиты. На счетах раздела ведется учет расчетов: по бюджетным средствам, предоставляемым другим бюджетам, на возвратной основе в пределах финансового года (бюджетные ссуды); по бюджетным средствам, предоставленным юридическим лицам на возвратной основе для финансирования бюджетных и прочих расходов; по бюджетным средствам, предоставленным Российской Федерацией правительствам иностранных государств, их юридическим лицам и международным организациям, на возвратной основе (государственные кредиты).

Раздел 6. Расчеты по средствам бюджета. Счета предназначены для обоб-

щения учетной информации о различных видах расчетов бюджета. На них отражается информация о состоянии взаимных расчетов федерального бюджета с бюджетами субъектов РФ; расчетов по регулирующим налогам; расчетов с налогоплательщиками; расчетов федерального бюджета с бюджетами других уровней; расчетов с получателями бюджетных средств по финансированию из федерального бюджета и др.

Раздел 7. Внутриказначейские расчеты, средства переданные и полученные.

На счетах раздела ведется учет расчетов по средствам, переданным и полученным из одного уровня бюджета в другой, а также расчетов между органами федерального казначейства

Раздел 8. Расходы, доходы будущих периодов. На счетах раздела ведется учет начисления и получения сумм процентов за пользование бюджетными ссудами (кредитами), государственными кредитами, а также штрафов, пени за нарушение условий договоров по предоставленным ссудам (кредитам). На отдельных счетах учитывается предоставление и погашение основной суммы долга по бюджетным ссудам (кредитам), государственным кредитам.

Раздел 9. Результаты исполнения бюджетов. Счета предназначены для от-

ражения результатов по исполнению бюджетов и показывающие дефицит бюджетов (отрицательное сальдо), образовавшийся в результате превышения кассовых расходов над доходами, или профицит бюджета (положительное сальдо), полученный в результате превышения доходов над кассовыми расходами и показывающий бездефицитное исполнение бюджетов финансового года, а также счета, отражающие информацию о прочих результатах.

Забалансовые счета

Контрольные счета по исполнению бюджетов и лимитов бюджетных обязательств.

Небалансируемые счета предназначены для учета бланков ценных бумаг и бланков строгой отчетности, полученного обеспечения возврата представленных ссуд (кредитов) и размещенных средств, задолженности, списанной за баланс из-за невозможности взыскания. Учет по небалансируемым счетам ведется по простой системе учета.

Структурно все разделы Единого плана счетов построены так, что в каждом NB присутствуют три блока счетов: для учета объектов федерального бюджета,

учета объектов бюджета субъекта и учета объектов местного бюджета.

34

В указаниях по применению Единого плана счетов отражены основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета исполнения бюджетов. Приведена краткая характеристика синтетических счетов; раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учет наиболее распространенных операций, дана корреспонденция счетов с другими счетами.

Задание 2.1.3. Проанализируйте и опишите структуру Единого плана счетов исполнения бюджетов.

На основании Единого плана счетов финансовый орган или казначейство разрабатывают и утверждают рабочий план счетов, в котором указываются счета, применяемые в данном органе.

2.1.5.Баланс финансовых органов по исполнению бюджета

иего особенности

Бухгалтерский баланс исполнения бюджетов — метод отражения средств бюджета по их видам, размещению и использованию, и источников их образования в денежной оценке на определенную дату. Составляется на 1-е число месяца, квартала или года, следующего за отчетным, для того, чтобы определить состояние исполнения бюджета.

Графически баланс представляет собой таблицу, в которой пассив расположен под активом. Разделы и счета баланса указываются в разрезе Единого плана счетов.

35

Баланс исполнения бюджетов

					Номер счета						Остаток
Наименование разделов и счетов баланса									Код	Остаток на	на конец
				1-го		2-го		3-го	строки	начало года	отчетного
				порядка		порядка	порядка				периода
	Актив
Раздел 1. Бюджетные средства.
Раздел 2. Расходы бюджетов (учитываются толь-
ко кассовые расходы бюджетов, фактические
расходы	находят отражение		в балансах самих
бюджетных организаций).
Раздел 3. Источники финансирования дефицитов
бюджетов (в активе учитывается отрицательная
курсовая разница по этим ссудам, кредитам).
Раздел 5. Бюджетные ссуды, государственные
кредиты (в части ссуд предоставленных).
Раздел 6. Расчеты по средствам бюджета (в части
дебиторской задолженности).
Раздел 7. Внутриказначейские расчеты, средства,
переданные и полученные (в части дебиторской
задолженности — в части средств переданных).
Раздел 8. Расходы, доходы будущих периодов (в
части расходов).
Раздел 9. Результаты исполнения бюджетов (де-
фицит).
Баланс
	Пассив
Раздел 3. Источники финансирования дефицита
бюджетов.
Раздел 4. Доходы бюджетов (все доходы, посту-
пающие	в бюджеты,	как	выясненные, так
и невыясненные, т. е. по которым не определено
подразделение бюджетной классификации).
Раздел 6. Расчеты по средствам бюджета (в части
кредиторской задолженности).
Раздел 7. Внутриказначейские расчеты, средства,
переданные и полученные (в части кредиторской
задолженности — в части средств полученных).
Раздел 8. Расходы, доходы будущих периодов (в
части доходов).
Раздел	9. Результаты	исполнения бюджетов
(профицит).
Баланс

Структура баланса едина для всех казначейств и финансовых органов.

Этим обеспечивается возможность составления сводных балансов исполнения

36

консолидированных бюджетов территорий и в итоге — консолидированного бюджета РФ.

Бухгалтерский баланс характеризует общее финансовое положение по результатам исполнения бюджета отчетного года в сравнении с прошлым годом. Баланс формируется на основании данных Главной книги, где выведены остатки на 1-е число каждого месяца по всем синтетическим счетам, а также на основании регистров аналитического учета и показателей забалансовых счетов. Достоверность данных баланса подтверждается руководителем и главным бухгалтером казначейства или финансового органа.

Таким образом, в активе и пассиве баланса показываются одни и те же	NB
средства бюджетов, но с двух сторон — в активе размещение этих
средств, а в пассиве — источники их образования.
Исполнение сметы расходов на содержание самого казначейства или финан-
сового органа не отражается в балансе по исполнению соответствующего
бюджета, а учитывается на отдельном балансе по исполнению сметы расходов
казначейства или финансового органа.
К бухгалтерскому балансу прилагается утвержденный Министерством финан-
сов РФ отчет об исполнении бюджета. Результаты исполнения бюджетов оп-
ределяются один раз в год в конце отчетного периода.

Задание 2.1.4. Какие права предоставлены органам казначейства и финансовым органам в целях укрепления бюджетной дисциплины?

Задание 2.1.5. Охарактеризуйте права и обязанности главных бухгалтеров финансовых органов и органов федерального казначейства.

37

Задание 2.1.6. Какая форма применяется для учета исполнения бюджетов? Охарактеризуйте регистры бухгалтерского учета исполнения бюджетов.

Библиографический список

(основной)

1.Иванова Н. Г., Маковник Т. Д. Казначейская система исполнения бюджетов.— СПб.: Питер, 2001.— 208 с.

2.Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях.—3-е изд., перераб.

и доп.— М.: Проспект, 2001.— 228 с.

3.Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: ИД ФБК-

ПРЕСС, 2002.— 496 с.

(дополнительный)

1.Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие.— М.:

Дашков и К, 2001.— 276 с.

2.Пономаренко Е. В. Финансы общественного сектора России.— М.: Экономика, 2001.— 191 с.

3.Финансы: Учеб. / Под ред. Л. А. Дробозиной.— М.: Финансы: ЮНИТИ, 2000.— 527 с.

38

Тема 2.2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДОВ В ФИНАНСОВЫХ ОРГАНАХ И ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

Цель темы: общая характеристика функций органов казначейства по управлению доходами бюджетов, получение представления о порядке их реализации, нормативно-правовом обеспечении, документальном оформлении, научиться отражать в бухгалтерском учете доходы и средства бюджетов.

План темы

2.2.1.Управление доходами бюджетов в казначействах и финансовых органах.

2.2.2.Документы, являющиеся основанием для зачисления поступивших сумм в доход федерального бюджета.

2.2.3.Организация аналитического учета доходов и средств бюджетов. Регистры аналитического учета.

2.2.4.Организация синтетического учета доходов и средств бюджетов.

2.2.5.Корреспонденции счетов бухгалтерского учета исполнения бюджета по доходам.

2.2.1.Управление доходами бюджетов в казначействах

ифинансовых органах

Доходы бюджетов любого уровня формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ на основе поступления налоговых и неналоговых платежей, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, а также пеней, штрафов и безвозмездных поступлений. Совершенствование методов управления доходами направлено на обеспечение наиболее оптимального состояния их объемов, усиление контроля за своевременностью и полнотой поступления средств в бюджет, гармонизацию межбюджетных отношений.

В процессе формирования доходов бюджета задействованы три группы участников: налогоплательщики, банки, органы федерального казначейства.

Налогоплательщики в установленном порядке	оформляют и представляют
в банк платежные документы на перечисление налогов и платежей. Коммер-
ческие банки, где открыты счета налогоплательщиков, и учреждения Цен-
трального банка России, где открыты корреспондентские счета коммерческих
банков, осуществляют безналичные расчеты между плательщиком и получа-
телем налогов и платежей. Органы федерального казначейства на территории
выступают получателем доходов.
Согласно Бюджетному кодексу РФ, функции органов казначейства по		NB
управлению доходами состоят в следующем:

I этап: организация поступления доходов на Единый счет бюджета;

II этап: распределение в соответствии с утвержденными нормативами регулирующих доходов;

III этап: возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

IV этап: учет доходов бюджета и составление отчетности.

39

Порядок ведения учета доходов федерального бюджета и распределения между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утвержден в форме инструкции Приказом МФ РФ от 14.12.1999 г. № 91н.

Для реализации задачи управления доходами — организации поступления доходов — для органов казначейства открыты пассивные счета: № 40102 «Доходы федерального бюджета» и № 40101 «Налоги и сборы, распределяемые органами казначейства».

Балансовый счет № 40102 используется для учета федеральных доходов, поступающих как непосредственно от налогоплательщиков, так и с балансового счета № 40101, т. е. федеральной доли регулирующих налогов. Пассивный счет № 40101 предназначен для учета поступающих от налогоплательщиков регулирующих налогов.

Распределение доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ осуществляется органами Федерального казначейства с учетом:

—сведений налоговых органов о плательщиках (на магнитных носителях) с указанием реквизитов, которые представляются не позднее, чем за 10 дней до начала нового финансового года (последующие изменения передаются ежемесячно не позднее 5-го числа);

—информации налоговых органов о льготах и отсрочках (рассрочках) по уплате доходов в соответствующие бюджеты, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, предоставленных в соответствии с законодательством РФ;

—другой информации, касающейся порядка уплаты налогов (сборов) и обязательных платежей, предоставляемой органам федерального казначейства в соответствии с законодательством РФ.

;Предприятию «А» начислен земельный налог в сумме 1000 руб.

Решением финансового органа субъекта РФ предприятию «А» предоставлена отсрочка по уплате земельного налога в бюджет субъекта РФ в сумме 200 руб. Законодательством РФ о налогах и сборах и бюджетным законодательством РФ установлены следующие нормативы распределения земельного налога:

—федеральный бюджет — 30 %,

—бюджет субъекта РФ — 20 %,

—местный бюджет — 50 %.

Сумма перерасчета по указанному налогу определяется следующим образом:

200 руб. × (30 % + 50 %) = 160 руб.

а) по бюджету субъекта РФ, по которому предоставлена отсрочка, сумма перерасчета берется со знаком «минус» —160 руб.;

40

б) по бюджетам, в пользу которых производится перераспределение средств, сумма перерасчета вычисляется как

200 руб. × (30 %) = 60 руб. — для федерального бюджета;

200 руб. × (50 %) = 100 руб.— для местного бюджета.

Задание 2.2.1. Предприятие перечислило в доходы бюджетов плату налога за пользование

водными объектами в сумме 10 000 руб. Осуществите распределение поступившего платежа по бюджетам с учетом отсрочки в сумме 500 руб., предоставленной решением финансового органа субъекта РФ.

Федеральный бюджет (40 %) _____________ руб.,

Бюджет субъекта (30 %) ________________ руб.,

Местный бюджет (30 %) ________________ руб.

По результатам проведенного распределения при регулировании доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ органами федерального казначейства формируются платежные документы на перечисление средств со счета № 40101. Доходы в бюджеты разных уровней органы федерального казначейства перечисляют не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка из счета № 40101.

Органы федерального казначейства при работе с поступившими доходами		NB
производят следующие операции:
— осуществляют распределение поступивших за день доходов по их видам
(кодам бюджетной классификации). В случае поступления на счета органов
федерального казначейства доходов, требующих уточнения (выяснения),
суммы этих доходов отражаются в аналитическом учете как невыясненные
поступления. К невыясненным поступлениям относятся суммы поступивших
платежей, по которым отсутствуют платежные документы, а также платежи,
поступившие от плательщиков, состоящих	на учете в ином, чем указано
в платежном документе, налоговом органе;

—определяют отдельно по видам доходов (кодам бюджетной классификации) сумму дохода, подлежащую перечислению в бюджеты разных уровней с учетом установленных нормативов;

—осуществляют операции по возврату плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов на основании заключений налоговых органов исходя из сумм ежедневных доходов, подлежащих перечислению в разные уровни бюджетов. Возврат осуществляется в пределах имеющихся на счете средств, подлежащих перечислению в порядке межбюджетного регулирования. При недостаточности средств допускается частичное исполнение заключений налоговых органов по возврату плательщику излишне уплаченных или излишне взысканных сумм дохода;

41

— осуществляют операции по перерасчету между бюджетами разных уровней и перечисление доходов в эти бюджеты в пределах сумм текущих однодневных поступлений. При недостаточности доходов дня операция перераспределения доходов исполняется частично.

Таким образом, учет исполнения федерального бюджета по доходам осуществляется ежедневно в течение всего финансового года. При завершении финан- NB сового года в порядке заключительных оборотов все лицевые счета доходов органов федерального казначейства «обнуляются», а все доходы аккумулируются на едином счете ГУФК и будут использованы для операций в следую-

щем финансовом году.

2.2.2. Документы, являющиеся основанием для зачисления поступивших сумм в доход федерального бюдже-

та

Учет и распределение доходов между бюджетами разных уровней осуществляются на основании пакета документов, в состав которого входят:

—выписка кредитной организации из счетов по учету доходов, распределяемых органами федерального казначейства (счет № 40101) и доходов федерального бюджета (счет № 40102);

—платежные поручения плательщиков и органов федерального казначейства, получаемые в качестве приложения к выписке банка;

—платежные документы предприятий связи на поступившие переводы с приложением к ним талонов почтовых переводов;

—платежные поручения органов федерального казначейства или мемориальные ордеры кредитной организации по расчетным чекам на возврат излишне уплаченных или ошибочно зачисленных доходов, а также возмещение средств из бюджета;

—сводные платежные поручения Сбербанка России с приложением квитанций по форме № ПД-4, если доходы зачисляются наличными денежными средствами через отделения Сбербанка России;

—инкассовые поручения (распоряжения), выставленные налоговыми органами и исполненные кредитными организациями;

—мемориальные ордеры кредитных организаций о частичной оплате инкассовых поручений налоговых органов и судов, а также платежные документы плательщиков, предъявленные к корреспондентскому счету кредитной организации;

—мемориальные ордеры органов федерального казначейства, оформляемые на основании письменных уведомлений налоговых органов об уточнении вида дохода;

42

— мемориальные ордеры органов федерального казначейства, оформляемые на основании письменных уведомлений (заключений) налоговых органов о зачете излишне уплаченных сумм доходов в счет уплаты по другим налогам и сборам;

—другие документы, предусмотренные при безналичных расчетах.

—При получении из кредитной организации платежных документов на бумажных носителях органом федерального казначейства проверяются наличие в этих документах штампа и подписи ответственного работника кредитной организации, соответствие сумм по платежным документам суммам в выписке кредитной организации, полнота наличия платежных документов, прилагаемых к выписке. Устанавливается соответствие видов доходов (наименование налога, сбора, платежа) кодам бюджетной классификации и полнота заполнения реквизитов платежных документов. Порядок заполнения платежных документов по

платежам в бюджет установлен совместным приказом МФ и МНС РФ от 29.02.2000 г. № 21н //АП-3—25/82 и Приказом МФ от 15.01.2001 г. № 3н.

При получении из кредитной организации платежных документов в электронном виде проверяются полнота заполнения реквизитов этих документов, элек- тронно-цифровая подпись (ЭЦП) кредитной организации, соответствие полученных за день электронных платежных документов итоговой электронной выписке.

2.2.3.Организация аналитического учета доходов

исредств бюджетов

Аналитический учет доходов федерального бюджета осуществляется по видам налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с бюджетной классификацией доходов бюджетов РФ. Все операции по исполнению доходов бюджетов разных уровней отражаются в соответствующих регистрах учета, установленных в Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов № 15н, а также в Инструкции о порядке учета доходов федерального бюджета и распределения в регулировании доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ № 91н.

На основании информации, введенной с платежных документов в базу данных текущего дня, по счетам № 40101 «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства» и № 40102 «Доходы федерального бюджета» еже-

дневно формируется Сводный реестр поступивших доходов, по видам до-

ходов, по каждому счету отдельно. Доходы, поступившие на указанные счета, группируются по кодам бюджетной классификации с указанием итоговых сумм по каждому виду дохода бюджетной классификации. Записи в Сводном реестре производятся по каждой операции, отраженной в выписке банка на основе первичного платежного документа с указанием даты документа и в соответствующих графах номера платежного документа, реквизитов плательщика, кода дохода. Сводный реестр по каждому счету оформляется в двух экземплярах за каждый рабочий день. Оба экземпляра Сводного реестра подписываются исполнителем и начальником соответствующего отдела федерального казначейства. Первый экземпляр Сводного реестра с выпиской уч-

43

реждения банка остается в органе федерального казначейства, а второй экземпляр с приложением платежных документов передается под роспись представителю соответствующего налогового органа.

На основании Сводного реестра поступивших доходов ежедневно производятся записи в карточку учета доходов, в которой учитываются доходы, поступившие в бюджеты всех уровней, классифицированных по кодам бюджетной классификации РФ.

При наличии в документах дня по счету № 40101 невыясненных поступлений формируется Ведомость расчетов по невыясненным поступлениям.

По невыясненным поступлениям по счету № 40102 формируется Ведомость учета неклассифицированных доходов.

Ведомости являются справочно-контрольными формами и формируются в разрезе каждого невыясненного платежа с указанием в соответствующих графах даты зачисления платежа по выписке кредитной организации, номера и даты платежного документа, ИНН плательщика. В ведомостях указываются причины, по которым документ отнесен к невыясненным платежам, и меры, принятые для выяснения.

Результаты выяснения принадлежности невыясненных платежей за день отражаются в вышеуказанных ведомостях, а также в Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей по счету № 40101 или № 40102 или Ведомости учета внебанковских операций по счету № 40101 или № 40102.

На основании Сводного реестра доходов, поступивших на балансовый счет

№40101, формируется Ведомость распределения сумм доходов по счету

№40101 «Налоги, распределяемые органами федерального казначейст-

ва». Ведомость предназначена для учета доходов, распределенных и фактически перечисленных в бюджеты разных уровней с учетом проведенных возвратов за предыдущий рабочий день. Кроме того, в ней учитываются суммы, поступившие за текущий рабочий день и подлежащие перечислению в бюджеты разных уровней.

Для регистрации заключений налоговых органов предназначен Журнал реги-

страции возвратов (возмещений) платежей, который ведется раздельно по счетам № 40101 и № 40102.

После проведения операций по возврату (возмещению) или зачету платежей, и отражения этих операций в Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей или в Ведомости учета внебанковских операций, делаются соответствующие отметки об исполнении в Журнале регистрации возвратов платежей или Журнале регистрации внебанковских операций.

Для регистрации сведений о суммах, предоставленных плательщикам льгот, отсрочек (рассрочек) по платежам, налоговых кредитов и налоговых инвестиционных кредитов и определения сумм перерасчетов между бюджетами раз-

ных уровней предназначена Ведомость учета перерасчетов доходов между бюджетами разных уровней.

44

Ведомость сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней, составляется по видам доходов и уровням бюджетов для определения сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней. Она формируется как результат полученных расчетов на основании данных Ведомости распределения сумм доходов по счету № 40101 «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства» (строка «Итого к перечислению»), Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей (строка «Итого»), Ведомости учета внебанковских операций (строка «Итого»).

Согласно итоговым данным Ведомости распределения сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней, по строке «Всего к перечислению» в автоматизированном режиме формируются платежные документы на перечисление доходов в бюджеты разных уровней.

По итогам формирования форм оперативно-аналитического учета по счету № 40101 в автоматизированном режиме формируется Сводная ведомость учета доходов. Для ведения аналитического учета по счету № 40102 «Доходы федерального бюджета» по видам доходов федерального бюджета открываются Карточки учета вида доходов. Карточка ведется по каждому виду доходов.

Для сводного учета доходов, поступивших на счет №40102, предназначена Кар-

точка учета доходов федерального бюджета. Карточка заполняется по видам доходов всоответствии с кодами бюджетной классификацией (по КД) иформируется на основании данных Карточек вида доходов. Итоги подводятся за день, сначаламесяца, сначалагода. Даннаяформаноситсправочныйхарактер.

На основании данных Сводного реестра поступивших доходов и возвратов платежей по счету № 40102 и Ведомости учета внебанковских операций по счету № 40102 формируется Сводная ведомость учета доходов федерально-

го бюджета в соответствии с кодами бюджетной классификации (по КД).

Кроме того, для аналитического учета формируются следующие формы:

1.Список кредитных организаций, нарушивших установленные сроки зачисления платежей в федеральный бюджет.

2.Справка о распределении доходов между бюджетами разных уровней, поступивших на счет № 40101 «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства».

3.Оперативный отчет о поступлении доходов, учет которых осуществляют органы федерального казначейства.

2.2.4. Организация синтетического учета доходов и средств бюджетов

Синтетический учет доходов бюджетов ведется на счетах раздела	NB
4 Единого плана счетов «Доходы бюджетов» соответственно по бюджетам:
40 — доходы федерального бюджета, 41 — доходы бюджета субъекта РФ,
42 — доходы местного бюджета. Каждый из этих счетов 1-го порядка имеет
по одному счету 2-го порядка: 400, 410, 420 и по три счета 3-го порядка:

45

		4001, 4101, 4201 — доходы бюджета;
		4002, 4102, 4202 — неклассифицированные доходы;
		4003, 4103, 4203 — доходы и поступления от предпринимательской и иной
		деятельности.
		Счета эти пассивные, так как доходы являются источниками образования
		средств соответствующих бюджетов. Соответственно, по кредиту отражаются
		все доходы бюджета, поступившие в течение финансового года на счета фе-
		дерального, региональных и местных бюджетов:
		— зачисление доходов бюджета;
		— поступление налогов и платежей в доход бюджета в иностранной валюте;
		— зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам
		налогов;
		— зачисление неклассифицированных поступлений в доход бюджета;
		— зачисление части регулирующих налогов в доход бюджета при расщепле-
		нии налогов;
		— поступление средств в уплату процентов и других начислений за пользо-
		вание бюджетными ссудами (кредитами).
		По дебету счета отражаются возвраты доходов, излишне или неправильно за-
		численных в соответствующий бюджет:
		— возврат ошибочно зачисленных и излишне уплаченных доходов, посту-
		пивших на счет доходов бюджета;
		— зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам
		налогов;
		— возврат излишне перечисленных налогов и платежей налогоплательщикам
		или другим плательщикам;
		— задолженность перед вышестоящим уровнем федерального казначейства
		по суммам, поступившим для последующих расчетов по возврату налогов;
		— суммы излишне перечисленных регулирующих налогов, включенных в до-
		ход, для возврата налогоплательщикам;
		— списаниепризавершениифинансовогогодадоходов, поступившихвбюджет.
		Сальдо может быть только кредитовым, так как вернуть можно только в пре-
		делах поступивших доходов. Следовательно, сальдо показывает чистый пас-
		сив доходов, поступивший с начала года за вычетом возврата.
		При поступлении средств доходов в бюджет они будут учитываться на
	NB	счетах раздела 1: бюджетные средства, соответственно по бюджетам: 10 —
		средства федерального бюджета, 11 — средства бюджета субъекта РФ, 12 —

46

средства местного бюджета. Каждый из этих счетов 1-го порядка имеет счета 2-го и 3-го порядка, детализирующие размещение средств по бюджетам:

1021+1022, 1111, 1211 — средства бюджетов;

1031, 1112, 1212 — средства бюджетов на финансирование расходов бюджетов;

105 (1051, 1052, 1053), 1121, 1221 — средства бюджетов в валюте;

1081, 1131, 1231 — средства бюджетов в пути;

1101, 1141, 1241 — средства бюджетов в ценных бумагах;

1061, 1151, 1251 — средства бюджетов, полученные от предпринимательской и иной деятельности.

Кроме того, счет № 10 имеет более широкую номенклатуру счетов 2-го и 3-го порядка, что обусловлено спецификой исполнения федеральных функций:

1001 — средства федерального бюджета на едином счете казначейства,

1011 — средства налогов, распределяемых между бюджетами различных уровней,

1032 — средства предоставленные на возвратной основе предприятиям и организациям,

1041 — средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга,

107 (1071, 1072, 1073) — средства федерального бюджета прошлого года,

1091 — прочие средства.

Все эти счета активные, т. е. по дебету происходит увеличение этих средств, по кредиту — списание, за исключением счета № 1022, который является пассивным. Этот счет в конце отчетного периода закрывается — дебет 1022, кредит 1021. То есть об остатке средств федерального бюджета в течение года можно судить по сумме остатков счетов № 1021 и № 1022. (Такая более сложная схема действует только для учета средств федерального бюджета.)

Задание 2.2.2. Что означает бухгалтерская запись: дебет 1111, кредит 4102?

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними отражаются на счетах этого раздела в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте, определяемом путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

47

Финансовые органы осуществляют бухгалтерский учет только доходов фактически поступивших на счета соответствующих бюджетов, открытых в учреждениях банков, занимающихся кассовым исполнением бюджетов — кассовых доходов. Налоговые органы ведут оперативный учет и кассовых доходов и начисленных. Начисленные доходы — суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет либо возврату из бюджета, рассчитанных на основе получаемых от налогоплательщиков сведений.

2.2.5. Корреспонденции счетов бухгалтерского учета исполнения бюджета по доходам

Операции по учету доходов федерального бюджета

1	Поступление	доходов	в федеральный		1021	«Средства	налогов,	платежей	4001		Все орга-
	бюджет				и иных поступлений»				«Доходы		ны ФК
									феде-
									рального
									бюдже-
									та»
2	Поступление	в доход	федерального		1021	«Средства	налогов,	платежей	4002		Все орга-
	бюджета сумм, требующих выяснения				и иных поступлений»				«Неклас-		ны ФК
									сифици-
									рованные
									доходы
									феде-
									рального
									бюдже-
									та»
3	Зачисление в доход федерального бюд-				4002	«Неклассифицированные доходы			4001		Все орга-
	жета неклассифицированных поступле-				федерального бюджета»				«Доходы		ны ФК
	ний								феде-
									рального
									бюдже-
									та»
4	Возврат излишне перечисленных нало-				4001 «Доходы федерального бюджета»				6302		Все орга-
	гов и платежей налогоплательщикам								«Расчеты		ны ФК
	и другим плательщикам								с налого-
									платель-
									щиками»
									1021
					6302 «Расчеты с налогоплательщиками»				«Средст-
									ва	нало-
									гов,	пла-
									тежей
									и иных
									поступ-
									лений»
5	Перечисление	средств	нижестоящему		7101	«Внутриказначейские		расчеты по	1021		ГУФК
	уровню казначейства для последующих				доходам федерального бюджета»				«Средст-		УФК
	расчетов с налогоплательщиками			по					ва	нало-
	возврату налогов								гов,	пла-
									тежей
									и иных
									поступ-
									лений»

48

6	Отражение задолженности перед выше-	1021 «Средства налогов,	платежей	7101		УФК
	стоящим уровнем федерального казна-	и иных поступлений»		«Внутри-		ОФК
	чейства по суммам, поступившим для			казначей-
	последующих расчетов с налогопла-			ские	рас-
	тельщиками по возврату налогов			четы	по
				доходам
				феде-
				рального
				бюдже-
				та»

Операции по доходам бюджетов субъектов

1	Поступление доходов в бюджет				1111	«Средства бюджета субъ-	4101 «Доходы бюджета субъек-
	субъекта РФ:				екта РФ»		та РФ»
	в рублях				1121	«Средства в иностранной	4101 «Доходы бюджета субъек-
	в иностранной валюте				валюте»		та РФ»
	в ценных бумагах				1141	«Средства бюджета субъ-	4101 «Доходы бюджета субъек-
					екта РФ в ценных бумагах»		та РФ»
2	Зачисление		в доход	бюджета
	сумм, требующих выяснения:
	в рублях				1111	«Средства бюджета субъ-	4102	«Неклассифицированные
					екта РФ»		поступления бюджета субъекта
							РФ»
	в иностранной валюте				1121	«Средства в иностранной	4102	«Неклассифицированные
					валюте»		поступления бюджета субъекта
							РФ»
3	Отнесение на доходы невыяс-				4102	«Неклассифицированные	4101 «Доходы бюджета субъек-
	ненных поступлений				поступления бюджета субъекта		та РФ»
					РФ»
4	Возврат излишне поступивших
	доходов:
	в рублях				4101 «Доходы бюджета субъек-		1111 «Средства бюджета субъ-
					та РФ		екта РФ»
	в иностранной валюте				4101 «Доходы бюджета субъек-		1121	«Средства в иностранной
					та РФ		валюте»
5	Зачисление		в доход	бюджета	1111	«Средства бюджета субъ-	4101 «Доходы бюджета субъек-
	финансовой помощи из феде-				екта РФ»		та РФ»
	рального бюджета (дотации,
	субвенции, средства по взаим-
	ным расчетам, в том числе ком-
	пенсация	дополнительных до-
	ходов, возникших в результате
	решений,	принятых		органами
	других уровней власти, транс-
	ферты)

49

Операции по доходам местных бюджетов

1	Поступление доходов в местный бюджет:
	в рублях	1211 «Средства местного бюджета»	4201	«До-
			ходы	мест-
			ного	бюд-
			жета»
	в иностранной валюте	1221 «Средства в иностранной ва-	4201	«До-
		люте»	ходы	мест-
			ного	бюд-
			жета»
2	Зачисление в доход бюджета сумм, требующих	1211 «Средства местного бюджета»	4202	«Не-
	выяснения		классифи-
			цирован-
			ные	посту-
			пления
			местного
			бюджета»
3	Отнесение на доходы невыясненных поступлений	4202 «Неклассифицированные по-	4201	«До-
		ступления местного бюджета»	ходы	мест-
			ного	бюд-
			жета»
4	Возврат излишне поступивших доходов	4201 «Доходы местного бюджета»	1211
			«Средства
			местного
			бюджета»
5	Зачисление в доход местного бюджета финансо-	1211 «Средства местного бюдже-	4201	«До-
	вой помощи из бюджета другого уровня (дотации,	та»	ходы	мест-
	субвенции, трансферты)		ного	бюд-
			жета»

; Пример мемориального ордера в Управлении федерального казначейства, которым оформляются все операции, выполненные за день.

Код формы 0512012

				по КФД
	(наименование органа, исполняющего бюджет)
	МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № _____
	за _____________ 200_ г.
№	Основание (дата и номер документа или содержание		Номер счета		Сумма,
					руб.
п/п	записи)
		по дебету		по кредиту
1	2	3		4	5
1	Поступило регулирующих налогов	1011		6301	89 283 918,60
2	Поступило невыясненных платежей	1011		6016/1	2 588 729,38
3	Закрытие невыясненных платежей	6016/1		6301	1 232 890,54
	Распределено налогов	6301		6303	1 232 890,54
4	Распределение налогов между бюджетами	6301		6303	89 283 918,60
5	Перечисление в ФБ	6303		1011	18 514 895,67
	Перечисление в ОБ	6303		1011	18 695 273,37

50

1	2	3	4	5
	Перечисление в ГБ	6303	1011	6 792 395,46
	Перечисление в РБ	6303	1011	3 966 361,94
	Перечисление ФБ ОМС	6303	1011	29 883,62
	Перечисление в Территориальный ОМС	6303	1011	1 075 971,14
	Перечисление в Фонд социального страхования	6303	1011	445 619,60
	Перечисление в Отделение Пенсионного фонда	6303	1011	3 284 963,43
7	Возврат излишне перечисленных сумм	6303	6302	4 361 446,89
	Возврат излишне перечисленных налогов	6302	1011	468 757,45
8	Возврат с невыясненных	6016/1	1011	23 004,82
	Зачет переплат	6303	6303	22 466 593,44
9	Поступило доходов на сч.40102	1021	4001	19 066 318,15
	Погашение бюджетных кредитов	1021	2001	1 000 000,00
10	Неклассифицированные поступления	1021	4002	7 052,28
11	Закрытие неклассифицированных поступлений	4002	4001	12 840,48
	Погашение бюджетных кредитов	8311	5011	1 000 000,00
	Перечисление доходов, не востребованных на территор.	7101	1022	12 360 312,30
				297 194 037,70

Главный бухгалтер ____________________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Исполнитель _________________________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«______» __________________ 200___ г.

Приложение на __________ листах

Задание 2.2.3. Перечислите нормативные документы, определяющие порядок учета доходов федерального бюджета в органах федерального казначейства.

Задание 2.2.4. Какие операции производят органы федерального казначейства, работая с поступившими доходами?

51

Задание 2.2.5. Каков порядок работы с невыясненными поступлениями?

Задание 2.2.6. Охарактеризуйте кратко регистры учета и распределения доходов федерального бюджета, установленные в Инструкции, утвержденной Приказом МФ РФ № 91н.

Задание 2.2.7. Какие формы применяются для аналитического учета доходов?

Задание 2.2.8. Охарактеризуйте счета для учета доходов и средств бюджетов.

Библиографический список

(основной)

1.Балахничева Л. Н. Организация исполнения бюджета: Учеб.-метод. комплекс.— Новосибирск: СибАГС, 2001.— 96 с.

2.Иванова Н. Г., Маковник Т. Д. Казначейская система исполнения бюджетов.— СПб.: Питер, 2001.— 208 с.

3.Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) / М. В. Романовский и др.; Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— 2-е изд., испр. и доп.— М.: Юрайт-М, 2001.— 245 с.

(дополнительный)

1.Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы.— М.: Финансы, 1999.— 687 с.

2.Бежаев О. Г. Межбюджетные отношения: теория и практика реформирования / Под ред. М. А. Яхъ-

яева.— М.: Экзамен, 2001.— 128 с.

3.Бирюков А. Г. К вопросу бюджетной обеспеченности регионов // Финансы.— № 4.— 2001.— С. 10—12.

4.Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие.—

М.: Дашков и К, 2001.— 276 с.

5.Канунников С. И., Молотков Ю. И. Формирование бюджета в субъектах межбюджетных отношений Новосибирской области: Метод. пособие.— Новосибирск: СибАГС, 2001.— 188 с.

6.Яндиев М. И. Прогнозирование доходов нуждается в совершенствовании // Финансы.— 2001.— № 4.—

С. 12—14.

52