1.1.7. Органы, осуществляющие бюджетный учет

Организация ведения бюджетного учета возлагается статьей 240 Бюджетного кодекса на орган, исполняющий бюджет: на Министерство финансов России, NB организующее исполнение федерального бюджета, и на финансовые органы, организующие исполнение бюджетов субъектов Федерации и муниципальных образований. Указанные органы непосредственно обеспечивают ведение бухгалтерского учета исполнения бюджета, оказывают методическую помощь бюджетным учреждениям в ведении бухгалтерского учета исполнения сметы

доходов и расходов.

Министерство финансов РФ — федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации. Министерство финансов осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального бюджета, главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. В состав Министерства финансов входят органы федерального казначейства, представляющие собой единую централизованную систему, созданную по территориальному принципу. Действуя в рамках законодательных правовых актов и в пределах возложенных на них функций, органы казначейства обеспечивают полный и сопоставимый учет доходов и расходов федерального бюджета, регулирование межбюджетных отношений, целевое использование бюджетных средств.

Казначейское исполнение федерального бюджета введено в Российской Федерации с 1992 г. Разработка организационной структуры управления казначейством осуществлялась последовательно путем определения функций управления, рационального состава органов управления, распределения функций между ними и формирования штатов. Открытие в марте 2001 г. управления федерального казначейства по Республике Татарстан завершило создание системы органов федерального казначейства — во всех 89 субъектах Федерации были созданы территориальные управления. Таким образом, структура территориальных органов казначейства является трехуровневой:

I уровень — Главное управление федерального казначейства

(ГУФК) возглавляет заместитель министра финансов — начальник Главного управления, которого назначает министр финансов. Осуществляет сводный систематически, полный и стандартизированный учет операций и управление движением средств на счетах казначейства; информирует высшие исполнительные и законодательные органы власти о результатах исполнения федерального бюджета по доходам и расходам. Руководит работой нижестоящих органов казначейства, получает от них оперативную информацию и данные о доходах и средствах федерального бюджета и обеспечивает исполнение ими бюджета в соответствии с действующим законодательством.

II уровень — управления федерального казначейства (УФК) по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу (руководитель назначается на должность и освобождается от нее начальником ГУФК). Обеспечивают через нижестоящие органы ка-

16

значейства исполнение всех решений о формировании доходной части и расходованию средств федерального бюджета.

III уровень — отделения федерального казначейства (ОФК) по городам, районам и районам в городах, кроме городов районного подчинения (руководитель назначается и освобождается от должности начальником УФК). Осуществляют формирование доходной части федерального бюджета на территории и обеспечивают целевое финансирование расходов по бюджетополучателям. Выполняют учет операций по движению средств на счетах казначейства в банках и лицевых счетах бюджетополучателей, открытых в органах казначейства, и представляют вышестоящим органам казначейства информацию об исполнении доходов и расходов федерального бюджета на территории (рис. 1).

Министерство финансов РФ

УФК		ГУФК		УФК
по г. Санкт-Петербург				по г. Москва

УФК		Республикан-		Краевые		Областные		УФК
по автономным								по автономной
		ские УФК — 21		УФК — 6		УФК — 49
округам — 10								области — 1

— ОФК — 2239

Рис. 1. Структура органов федерального казначейства

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований (управ-

ления, департаменты финансов или финансовой и налоговой политики) осуществляют учет исполнения региональных и местных бюджетов.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут самостоятельно принимать решения о механизме исполнения бюджета, имеют право самостоятельно осуществлять

17

бюджетный процесс каждый на своем уровне, исходя из важнейшего из принципов бюджетной системы — принципа самостоятельности бюджетов.

; На практике существует три возможных варианта исполнения региональных и местных бюджетов.

Первый вариант — кассовое исполнение регионального или местного бюджета осуществляется органами федерального казначейства на договорной основе. При этом варианте у администраций существуют опасения потери управляемости местными финансами и ограничения органов местного самоуправления в части финансовой самостоятельности.

Второй вариант — это исполнение регионального или местного бюджета через создание казначейства для кассового обслуживания этих бюджетов либо в структуре финансовых органов, либо в качестве самостоятельного учреждения. Работа по внедрению казначейского исполнения бюджетов силами созданных в структуре финансовых органов специальных подразделений проведена или находится в стадии организации в Амурской и Волгоградской областях, Краснодаре, Ярославле, Приморском крае, в Москве, Санкт-Петер- бурге, других регионах. Различия в концепциях и методиках организации собственных казначейств продиктованы экономическими, техническими и кадровыми особенностями территорий.

Третий вариант — смешанный: учет доходов бюджета ведется органами федерального казначейства, а расходная часть — финансовыми органами регионального или местного бюджета (такая специфическая форма реализована, например, в г. Саратове). Небольшой опыт функционирования территориальных и местных казначейств не позволяет сделать однозначный вывод о предпочтительности какой-то одной модели.

Задание 1.1.6. Ознакомьтесь с тем, как в Вашем регионе организовано исполнение

местного бюджета. Опишите структуру органов, занимающихся исполнением местного бюджета.

!Бюджетные учреждения (ст. 161 БК) осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов.

Можно выделить три обязательных признака, отличающие бюджетные учреждения от организаций других организационно-правовых форм:

а) они созданы органами государственной (муниципальной) власти;

б) они созданы для выполнения функций некоммерческого характера;

в) они финансируются из соответствующего бюджета.

18

Задание 1.1.7. Объясните, в чем смысл создания бюджетных учреждений и чем они отличаются от организаций других организационно-правовых форм.

В общем случае определение бюджетного учреждения, заложенное в Бюджетный кодекс РФ, верно. Но есть и некоторые исключения.

;Как это ни странно звучит, не все бюджетные учреждения получают бюджетное финансирова-

ние. Так, подразделения вневедомственной охраны (ОВО) при МВД России созданы органом государственной власти — Правительством РФ. Вневедомственная охрана образована для выполнения некоммерческих функций— охраны имущества собственников. Данную деятельность нельзя отнести к коммерческой, поскольку, хотя охрана и осуществляется на договорной основе, расценки на нее устанавливаются централизованно иприбыль в стоимость услуг не закладывается. Сотрудники вневедомственной охраны являются сотрудниками милиции. Тем не менее, подразделения вневедомственной охраны из бюджета, как правило, не финансируются. Другие же атрибуты бюджетного учреждения — бюджетный План счетовиучет согласно Инструкции №107н— у ОВО присутствуют.

Задание 1.1.8. Как Вы считаете, медицинские учреждения должны ли оставаться бюд-

жетными, ведь мы, приходя в больницу, и так за все платим? Изложите и обоснуйте свое видение этой проблемы.

Относительно бюджетного Плана счетов и Инструкции по бюджетному бухгалтерскому учету необходимо сделать некоторые замечания. Распространено мнение о том, что ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций, также является критерием отнесения организации к бюджетной. Как правило, это справедливо. Но бывают исключения. Например, учреждения культуры (театры, филармонии и др.) до последнего времени вели бухгалтерский учет согласно Плану счетов, предназначенному для коммерческих организаций. Правомерность и необходимость хозрасчетного учета в бюджетном учреждении может обсуждаться, но факт остается фактом — на данный момент существуют бюджетные учреждения, осуществляющие бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном для хозрасчетных организаций, хотя в последнее время и наблюдается тенденция к переходу вышеуказанных учреждений на бюджетный План счетов.

Однако наличие бюджетного финансирования у организации не указывает на ее статус бюджетного учреждения. Например, большая часть служб комму-

19

нального хозяйства и муниципальных служб заказчика создана в виде унитарных предприятий. Несмотря на то, что эти организации создаются для реализации социально-значимых функций и зачастую получают дотации из бюджета, согласно ст. 113 ГК РФ унитарные предприятия являются коммерческими организациями.

Таким образом, для того чтобы правильно определить статус организации, необходимо учитывать порядок финансирования организации, ее организацион- но-правовую форму и задачи, ради которых эта организация создана.

Библиографический список

(основной)

1.Балахничева Л. Н. Организация исполнения бюджета: Учеб.-метод. комплекс.— Новосибирск: СибАГС, 2001.— 96 с.

2.Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб.— М.: Финансы и статистика, 2000.— 256 с.

3.Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) / М. В. Романовский и др.; Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.— 2-е изд., испр. и доп.— М.: Юрайт-М, 2001.— 245 с.

4.Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: ИД ФБК-

ПРЕСС, 2002.— 496 с.

(дополнительный)

1.Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы.— М.: Финансы, 1999.— 687 с.

2.Бюджетная система России: Учеб. / Под ред. Г. Б. Поляка.— М.: ЮНИТИ-Дана, 1999.— 550 с.

3.Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.— М.: Финансы и статистика, 2000.— 495 с.

4.Финансы: Учеб. / Под ред. Л. А. Дробозиной.— М.: Финансы: ЮНИТИ, 2000.— 527 с.

20