Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение осуществляется по предметным статьям экономической классификации расходовбюджетов РФ.

3.2.3.1.Учет расходов по предпринимательской деятельности

Красходам по предпринимательской деятельности можно отнести те расходы, которые непосредственно связаны с выпуском соответствующей готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Уплата налогов за счет расходов планируется по коду 111040 «Прочие текущие расходы».

Аналитический учет расходов осуществляется по видам внебюджетных средств и статьям бюджетной классификации в книге учета внебюджетных средств.

Планирование и исполнение расходов за счет предпринимательской деятельности должно осуществляться с учетом: норм возмещения командировочных расходов, норм на представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, норм естественной убыли материальных ресурсов, норм расходов горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте, норм суточных при зарубежных командировках.

Расходы, произведенные сверх указанных норм, подлежат отнесению на расходы за счет средств, формируемых из прибыли, остающейся после налогообложения.

Для учета расходов по предпринимательской деятельности предназначен субсчет № 220.

В дебет субсчета № 220 относятся все фактические расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг с субсчетов № 040, 041, 043, 060—067, 069, 150, 156, 173, 178, 180, 193, 194, 198, 199 на основании доку-

ментов о полученных услугах (работах), начисленной заработной плате, израсходованных материальных ценностях. В дебет субсчета относятся также фактические расходы с кредита субсчета № 210.

Бюджетные учреждения, имеющие доходы от предпринимательской деятельности и другие доходы, исчисляют и уплачивают налог на прибыль с суммы превышения доходов над расходами в общеустановленном порядке. При определении налогооблагаемой базы недофинансирование из бюджета не учитывают. Учреждения, осуществляющие несколько видов деятельности, доходами от одних видов деятельности не должны перекрывать расходы от других видов деятельности. Налогооблагаемую базу определяют как разницу между полученной суммой дохода без НДС, акцизов и фактическими расходами, включенными в перечень расходов бюджетной классификации.

Аналитический учет доходов по внебюджетным средствам производят по каждому виду деятельности. Централизованные бухгалтерии аналитический учет доходов по внебюджетным средствам осуществляют по каждому учреждению и каждому виду ее деятельности.

108

По учреждениям, не имеющим расчетных, текущих счетов и не составляющих самостоятельных балансов, занимающимся предпринимательской деятельностью и обслуживаемым централизованными бухгалтериями, налог на прибыль централизованными бухгалтериями исчисляются с суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности исходя из общей суммы доходов и расходов по всем указанным бюджетным организациям.

Коммунальные расходы, услуги связи, транспортные расходы по перевозке административно-управленческого аппарата распределяются на бюджетную и предпринимательскую деятельность пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общем объеме средств (включая бюджетные).

3.2.3.2. Учет реализации готовой продукции, выполненных работ (услуг)

При изготовлении готовой продукции применяется субсчет № 080. Готовые продукция и изделия учитываются по фактической стоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление, кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств.

Готовые продукция и изделия приходуются на складе на основании актов приемки или других документов. На сумму готовой продукции производится запись по дебету субсчета № 080 и кредиту субсчета № 220.

На сумму сданной заказчику продукции кредитуется субсчет № 080 и дебетуется субсчет №280 по фактической стоимости продукции. Одновременно на основании выписанного счета по договорной стоимости, включая НДС, производится бухгалтерская запись по дебету субсчета № 153 и кредиту субсчета № 401.

При поступлении оплаты от заказчика за переданную ему продукцию по договорной стоимости, включая НДС, производится запись на основании банковской выписки по дебету субсчета № 111 и кредиту субсчета № 153. Одновременно на сумму НДС в выручке от реализации, подлежащего начислению в бюджет, делается бухгалтерская запись по дебету субсчета № 401 и кредиту субсчета № 173, а на сумму дохода, относящегося к отчетному периоду,— по дебету субсчета № 401 и кредиту субсчета № 400. При этом фактическая стоимость готовой реализованной продукции списывается в дебет субсчета № 400 с кредита субсчета № 280. Таким образом, на субсчете № 400 определится результат от реализации продукции (прибыль, убыток), который подлежит списанию на субсчет № 410: прибыль списывается бухгалтерской записью с дебета субсчета № 400 в кредит субсчета № 410; убыток — с кредита субсчета № 400 в дебет субсчета № 410. Начисление налогов в бюджет, уплачиваемых из прибыли (в первую очередь налог на прибыль), производится бухгалтерской записью по дебету субсчета № 410 и кредиту субсчета № 173.

Аналитический учет доходов производят в карточках по каждому виду продукции.

Расходы по выполнению работ, оказанию услуг, учитываются по дебету субсчета № 220. На сумму по выписанному заказчику счету за выполненные

109

и сданные ему работы по договорной стоимости, включая НДС, производится бухгалтерская запись по дебету субсчета № 153 и кредиту субсчета № 401. Одновременно сумма фактических расходов по выполнению работ, оказанию услуг списывается с кредита субсчета № 220 в дебет субсчета № 280.

Поступление оплаты по договорной стоимости, включая НДС, от заказчика за сданные ему работы и оказанные услуги отражается по дебету субсчета № 111 и кредиту субсчета № 153. Одновременно с поступлением на счет средств производятся следующие бухгалтерские записи:

— на сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет,— дебет субсчета № 401 и кредит субсчета № 173;

— на сумму поступившего дохода отчетного периода — дебет субсчета № 401 и кредит субсчета № 400;

— на сумму фактических расходов по выполненным и сданным заказчику работам (услугам) — дебет субсчета № 400 и кредит субсчета № 280.

Результат от реализации выполненных работ и оказанных услуг, отраженный по субсчету №400, подлежит списанию на субсчет № 410 следующими записями:

—на сумму прибыли — дебет субсчета № 400 и кредит субсчета № 410;

—на сумму убытков — дебет субсчета № 410 и кредит субсчета № 400.

Начисление налогов в бюджет, уплачиваемых из прибыли (в первую очередь, налог на прибыль), производится бухгалтерской записью по дебету субсчета № 410 и кредиту субсчета № 173.

Полученную прибыль можно направить на формирование средств из прибыли (счет № 24):

—на материальное поощрение (выплату мат. помощи, премий, оплату путевок, улучшение жилищных условий и др.) — дебет 410, кредит 240;

—на развитие материально-технической базы — дебет 410, кредит 241.

Осуществляемые расходы проводят — дебет 223, 224, кредит 111, 120.

По окончании года производят списание расходов, произведенных в течение года за счет средств из прибыли — дебет 240, 241, 410, кредит 223, 224.

3.2.3.4. Учет сумм НДС по предпринимательской деятельности

Сумма НДС по материальным ценностям, работам, услугам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащая возмещению из бюджета, учитывается на субсчете № 171. По дебету субсчета № 171 и кредиту субсчетов № 156, 178 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам.

110

По кредиту субсчета № 171 и дебету субсчета № 173 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет,
определяется как разница между суммами налога, полученными от покупате-
лей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, факти-
чески уплаченными поставщикам за приобретенные	(оприходован-
ные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стои-
мость которых относится на издержки производства и обращения.
Таким образом, бухгалтерская запись в дебет субсчета № 173 с кредита суб-		NB
счета № 171 совершается при наличии следующих условий:

—целевое предназначение материалов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;

—фактическое оприходование материальных ценностей, в том числе основных средств;

—фактическая оплата приобретенных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Вместе с тем необходимо иметь в виду установленные законодательством ограничения на отнесение сумм НДС к возмещению. Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым и на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах; налог сверх нормы не подлежит возмещению из бюджета, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов.

3.2.3.5. Основные бухгалтерские записи по учету предпринимательской деятельности

Дебет 220, кредит 040, 041, 043, 060—067, 069, 150, 156, 173, 178, 180, 193, 194, 198, 199, 210 — фактические расходы на изготовлении продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Дебет 080, кредит 220 — оприходование готовой продукции и изделий на складе (на основании акта).

Дебет 280, кредит 080, 220 — определение фактической стоимости сданной заказчику продукции или выполненных работ.

111