Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости по форме № 438 (мемориальный ордер № 9). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».

3.4.2.3. Учет основных средств

Стоимость приобретенных основных средств записывается в дебет соответствующих субсчетов счета № 01 икредит соответствующих субсчетов главы «Средства учреждений» или главы «Расчеты». Одновременно делается запись по дебету соответствующего субсчета счетов № 20, 22 и кредиту субсчета № 250.

На сумму выбывших из эксплуатации основных средств производится запись по кредиту соответствующих субсчетов счета № 01 и дебету субсчетов № 020, 250.

По каждому субсчету счета № 01 «Основные средства» введены дополнительные группы для учета специального (военного) имущества.

Аналитический учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках:

—учета основных средств в бюджетных организациях — (форма № ОС-6 бюдж.) — предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и др. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов. В карточке указываются характерные признаки объектов: инвентарный номер объекта, чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, сведения об износе и др. Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика для всех объектов основных средств;

—учета основных средств в бюджетных организациях (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов по улучшению земель) — (форма № ОС-8);

—группового учета основных средств — (форма № ОС-9).

Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и № ОС-8) составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Записи в них производят в количественном и суммовом выражении.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней произ-

144

водятся в разрезе групп основных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количество страниц.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (форма № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и 2-й экземпляр передается по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляется в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копию инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификации групп по видам основных средств.

3.4.2.4. Начисление и учет износа основных средств

На основные средства бюджетных организаций амортизационные начисления не производятся, а начисляется износ.

В бюджетных организациях износ определяется и учитывается по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшим эксплутационного возраста.

Износ основных средств в бюджетных учреждениях начисляется бюджетными учреждениями в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящими на государственном бюджете и указаниями о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР от 28.07.1974 г., с учетом изменений, изложенных в письме Минфина СССР от 11.02.1988 г. № 41—08 (шифры с 4721 по 4740). Указанные акты приняты в соответствии с постановлением Совета Министров

СССР от 11.11.1973 г. № 824 «Об итогах переоценки основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, по состоянию на 1 января 1973 г.», п. 2 которого регламентирует, что все учреждения и организации, состоящие на государственном бюджете, ежегодно, начиная с 1975 г., должны определять и отражать в бухгалтерских отчетах и балансах, износ зданий и сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования (кроме лабораторного оборудования, находящегося в нерабочем состоянии), транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря

145

По основным средствам, не перечисленным в названном документе, износ рекомендуется определять в соответствии с постановлением Совета Министров

СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Начисление износа не может превышать 100 % стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты, которые NB пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для

списания их по причине полного износа.

Для аналитического учета по субсчету № 020 применяется оборотная ведомость по основным средствам (форма № 326). Записи в ней должны отражать входящее сальдо по начисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движение сумм износа по его начислению и списанию.

Ежегодно сумму износа переносят из карточек в оборотную ведомость по основным средствам (форма № 326) по субсчету № 020. На общую сумму износа, начисленного за отчетный год по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, в последний рабочий день декабря составляют мемориальный ордер (форма № 274) с отражением по дебету субсчета № 250 и кредиту субсчета № 020.

3.4.3. Учет готовой продукции

Учет продукции и изделий, изготовленных в учреждениях и их подразделениях (в том числе в производственных (учебных) мастерских, подсобных (учебных) сельских хозяйствах), ведется на субсчете № 080. Готовые продукция и изделия учитываются по фактической стоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление, кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств.

NB

Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

К прямым расходам относятся: расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т. п., отчисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия; расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся: расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

В тех учреждениях, где вырабатывается один вид продукции, все расходы являются прямыми. В этом случае в момент оприходования готовой продукции

146

на склад дебетуется субсчет № 080 и кредитуется субсчет № 220 на сумму продукции.

При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы предварительно учитываются на субсчете № 210 «Расходы к распределению».

Распределение накладных расходов на произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах — в конце года.

Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, работ, услуг, а также по бюджетным и внебюджетным видам деятельности пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т. п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов. При этом накладные расходы списываются с кредита субсчета № 210 на дебет соответствующих субсчетов счетов № 20, 22.

При выборе метода распределения накладных расходов по бюджетной и внебюджетной деятельности необходимо иметь в виду, что для целей обложения налогом на прибыль накладные расходы должны распределяться пропорционально суммам дохода (финансирования) по каждому виду деятельности.

На сумму сданной заказчику продукции кредитуется субсчет № 080 и дебетуется субсчет № 280. Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств учитывается в течение года по плановой стоимости. При оприходовании продукции дебетуется субсчет № 080 и кредитуется субсчет № 220. При передаче продукции заказчику делается запись по кредиту субсчета № 080 и дебету субсчета № 280.

Продукция, предназначенная для нужд самого хозяйства, списывается с субсчета № 080 на соответствующие субсчета счетов № 06, 07.

На основании годовых отчетных калькуляций плановая стоимость продукции корректируется в конце года до фактической стоимости.

В том случае, если фактическая стоимость полученной за год сельскохозяйственной продукции выше плановой, на сумму разницы между фактической и плановой стоимостью в части нереализованной продукции производится дополнительная запись по дебету субсчета № 080 и кредиту субсчета № 220, а в части реализованной продукции — дебету субсчета № 280 и кредиту субсчета № 220.

Если же фактическая стоимость полученной за год сельскохозяйственной продукции ниже плановой, то на сумму разницы между плановой и фактической стоимостью (сумма экономии) делается запись отрицательными числами (красными чернилами) в части нереализованной продукции по дебету субсчета № 080 и кредиту субсчета № 220, а в части реализованной продукции — по дебету субсчета № 280 и кредиту субсчета № 220.

На субсчете № 080 также учитываются приобретенные и выданные со склада в производство столовых и для реализации продукты питания и товары.

147