3.3. Амортизация основных фондов
В процессе производства мы ежедневно потребляем ОФ, но не видим этого. Если сырье мы используем один раз и видим, как оно потребляется в процессе производства, как оно меняет свою натурально-вещественную форму, то ОФ незаметно в течение срока службы ежедневно потребляются, используются и в результате этого изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные физические характеристики.
Физический износ – утрата первоначальной стоимости ОФ. Физический износ можно частично устранять путем проведения среднего и капитального ремонтов, реконструкции и модернизации ОФ.
Моральный износ – потеря экономической эффективности использования ОФ задолго до наступления их полного физического износа. Другими словами, это обесценивание ОФ, так как при замене их на более современное высокопроизводственное оборудование происходит потеря денег. В этом случае приобретается более дорогое оборудование, а устаревшее продается по остаточной стоимости или на договорных началах.
Физический износ мы возмещаем (потраченные деньги) амортизационными отчислениями, а моральный износ никакими деньгами не возместишь, на вернувшиеся деньги уже не купишь новое оборудование, так как оно с новыми тех.- экономическими показателями стоит уже дороже.
Для возмещения физического и морального износа служат амортизационные отчисления, т.е. денежное выражение износа, та часть стоимости ОФ, которая уже нами потреблена в результате производства той или иной партии продукции и которая переносится на стоимость готовой продукции.
Амортизация – процесс переноса стоимости ОФ по частям на стоимость готовой продукции в течение всего их срока службы.
Амортизация объектов ОФ в бухгалтерском учете производится одним из следующих четырех способов (разрешенных в 1997 году) по группе однородных объектов:
Линейный способ.
Способ уменьшаемого остатка.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
В налоговом учете используется только 2 метода – линейный и нелинейный. Нелинейный похож на способ уменьшаемого остатка, поэтому в данном контексте будут разобраны только 2 первых метода.
При
линейном
способе
годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из полной
первоначальной стоимости объекта ОФ
на начало отчетного периода и нормы
амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого
объекта:
,
где Т – срок полезного использования объекта.
При сроке службы – 10 лет норма амортизации составит 10% (100%/10), тогда ежемесячная норма составит 10%/12=0,833%.
Этот способ применяется для активов у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых регулярных (непрерывных) работ. К ним относятся здания, сооружения, машины механизмы, оборудование, мебель и т. п.
Способ уменьшаемого остатка (заимствованный из Международного учетного стандарта №4 по учету амортизации).
Годовую норму амортизации при этом методе следует определить умножением остаточной стоимости объекта на увеличенную норму амортизации (в зарубежной практике умножают на коэффициент 1,5 или 2,0).
Это, по сути, ускоренный способ начисления амортизации, он используется для активов, у которых:
стоимость их услуг уменьшается со сроком службы;
быстро наступает моральный износ;
расходы на ремонт интенсивно нарастают со сроком службы.
Ускоренные способы применяются для начисления амортизации на здания, вычислительную технику, средства связи, а также на машины и оборудование малых и недавно созданных предприятий, у которых большая нагрузка на ОФ приходится в первые годы работы. Этот способ приобретает особое экономическое значение при возврате инвестиционных средств.
При отсутствии срока службы объекта в техническом паспорте он устанавливается организацией исходя из:
ожидаемого срока использования в соответствии с производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной, системы всех планово- предупредительных видов ремонтов;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды) документов.
Ежедневно в результате реализации готовой продукции амортизация, включающая в себестоимость этих партий продукции, возвращается и зачисляется на счет баланса «амортизационные отчисления».
На этом счете ежедневно происходит накопление амортизационных отчислений (т.е. части полной первоначальной стоимости ОФ) и на этом счет, таким образом, образуется амортизационный фонд, который используется только на цели полного восстановления-обновления устаревших ОФ, т.е. на покупку нового оборудования на место списанного оборудования.
На себестоимость готовой продукции амортизационного отчисления зачисляются по 3-м статьям (из статей калькуляции):
«Расходы на содержание и эксплуатацию (износ) оборудования»
Расходы на содержание – расходы на все виды ремонтов, восстановление ОФ утраченной ими стоимости во время потребления для того, чтобы они находились постоянно в рабочем состоянии. Виды ремонтов: текущий, профилактический, дезинфекция, средний, капитальный.
На предприятии на каждый год разрабатывается и утверждается план проведения всех видов ремонтов.
Расходы на эксплуатацию – и есть износ ОФ в процессе потребления в виде амортизационных отчислений.