Налог на добавленную стоимость (ндс)

В связи с вступлением в действие второй части Налогового кодекса РФ принципиальным образом изменилось исчисление НДС в туристской деятельности.

До 31 декабря 2000 г. туроператоры (формирующие комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, предоставлению экскурсионных и других услуг) имели льготу по уплате налога на добавленную стоимость при реализации туристских путевок, оформленных в установленном порядке на бланках строгой отчетности (формы ТУР-1).

С 1 января 2001 г. туроператоры уплачивают НДС со стоимости реализованного посреднического продукта (туристской путевки) по ставке 20 %.

Источником и базой одновременно для данного налога служит выручка от реализации. Облагаются НДС также услуги, оказываемые без оформления путевок формы ТУР-1; комиссионные и посреднические вознаграждения как выручка от реализации; консультационные, рекламные, юридические, информационные услуги; услуги авиакомпаний (чартерные рейсы без оформления авиабилетов), не включенные в пакет тура.

Определенная специфика уплаты НДС существует и при продаже авиабилетов на международные рейсы. Исчисление налога производится с разницы между стоимостью авиабилетов и платой, получаемой с покупателей этих авиабилетов по ставке 16,67%. У туроператора такой порядок обложения предусмотрен в тех случаях, когда реализация указанных авиабилетов производится отдельно от реализации туристских путевок, являющихся бланками строгой отчетности.

Разберемся с НДС и для турагентов, так как агентская деятельность может быть частью работы отдельных туроператоров, и владеть вопросами финансовой политики партнеров обязан каждый предприниматель.

Агент исчисляет НДС с суммы полученного вознаграждения или дохода от реализации туристских путевок по расчетной ставке в размере 16,6 %. Согласно статье 156 Кодекса с 1 января 2001 г. турагенты определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. При применении этой статьи необходимо учитывать, что суммы, полученные турагентами от покупателей путевок (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Размер посреднического вознаграждения определяется договором. Вознаграждение турагенту может быть установлено в виде процента от назначенной туроператором стоимости реализованного турпродукта, фиксированной суммы, разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

В соответствии с пунктом 3 ст. 169 Кодекса турагенты обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Следует отметить, что в зависимости от вида посреднического договора, заключенного с туроператором, реализация тура может осуществляться от имени и турагента, и туроператора. В том случае, если путевки выписываются от имени туроператора, у турагента возникает необходимость применения контрольно-кассовой машины.

При продаже туристского продукта за наличный расчет непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если турагент выдаст покупателю кассовый чек или туристскую путевку. Формы применяемых путевок должны быть утверждены Минфином России, согласованы с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и изготовлены типографским способом.

Реализация туристских путевок и авиабилетов международного образца населению за наличный расчет производится без составления счетов-фактур.

Однако с 1 января 2001 г. действуют новые Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 данных Правил турагенты, осуществляющие продажу туристского продукта по посредническим договорам, обязаны хранить счета-фактуры, полученные от туроператора (иной туристской организации) в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок данные счета-фактуры не регистрируются (пункт 11 Правил). В книге продаж регистрируются только счета-фактуры, выписанные покупателям в части дохода, полученного в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении посреднических договоров по реализации туристского продукта (пункт 24 Правил).

При реализации турпродукта с применением туристских путевок в книге продаж взамен счетов-фактур регистрируются туристские путевки.

Начисление НДС регулируется постановлением Правительства РФ «Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость» от 17 июля 1998 г. № 786. Датой реализации товаров (работ, услуг) при определении выручки для целей налогообложения по оплате является день поступления денежных средств не только на счета или в кассу налогоплательщика, но и на счета или в кассу посредника (комиссионера, поверенного или агента), т. е. обязанность по уплате налогов у туроператора возникает при поступлении оплаты за туры на расчетный счет или в кассу турагента.

Данный порядок обязывает предусматривать в тексте агентских договоров четкий и жесткий срок для перечисления всей полученной турагентом суммы по сделке с соответствующими штрафными санкциями за нарушение этих сроков.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 6 Указа Президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 16 августа 1996 г. № 1212 агентские договоры (договоры комиссии), совершаемые агентом (комиссионером) от своего имени, но в интересах и за счет комитента, должны предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет комитента всей суммы, полученной агентом по этим сделкам, за исключением посреднического вознаграждения, предусмотренного договором. Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные турагентам и уплаченные ими при приобретении работ, услуг и товарно-материальных ценностей, приобретенных для осуществления своей производственной деятельности. Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и представляет собой разницу между суммой налога, исчисленной с суммы посреднического вознаграждения, и налоговыми вычетами.