levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet
.pdfДетали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.
Списание основных средств, содержащих драгоценные ме таллы и алмазы, производится на основании акта списания фор мы № ОС-4.
Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной, в ко торой указывается отдельно масса изъятых деталей из драгоцен ных металлов и их сплавов и отдельно масса деталей с покрыти ем из драгоценных металлов, а также масса в чистоте драгоцен ных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие.
На основании актов выбытия и накладной драгоценные ме таллы списываются с карточек учета соответствующих основных средств и одновременно приходуются на карточки учета отходов (лома) и драгоценных камней формы М-12 по общей массе отхо дов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в чистоте согласно паспортам с учетом норм возврата.
Учет ведется по наименованиям лома и отходов, источникам поступления (от переработки сырья, от комплектующих изделий и др.) по каждому значению (в процентах) содержания драгоцен ных металлов в отходах, по маркам сплавов, из которых были из готовлены изделия, по группам лома и т.д.
Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы (камни), сдаются в Госфонд республики. Передача отходов на перераба тывающие предприятия оформляется специальной описью, кото рая составляется в трех экземплярах (один из которых остается на предприятии). На основании этих описей на сдачу лома и отходов заведующий складом делает записи о списании их в карточках складского учета.
ПРИМЕР
По решению ликвидационной комиссии списан автомобиль, попавший в аварию и не подлежащий восстановлению. Первона чальная стоимость автомобиля составила 23 000 руб. Начислен ный износ составил 8000 руб. При ликвидации автомобиля часть
192
запасных частей и агрегатов оприходована на складе предпри ятия с целью дальнейшего использования. Стоимость данных запчастей составила 9000 руб. По результатам ликвидации на числена заработная плата ремонтным рабочим за разборку авто мобиля на сумму 2000 руб., отчисления по социальному страхо ванию рабочих составили 700 руб., отчисления в Белгосстрах - 20 руб. НДС при списании основных средств начисляется от оста точной стоимости за вычетом возвратных отходов ((23 000 -
-8000 - 9000) • 18 % = 1080) и составляет 1080 руб.
Вбухгалтерии производятся следующие записи по ликвида ции объекта основных средств.
РЕШЕНИЕ
|
|
01/1 |
|
|
01/9 |
|
|
|
02 |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)23000 |
|
1)23000 |
|
|
2)8000 |
|
2)8000 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3) 15000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
91/3 (НДС) |
|
91/2 (расходы) |
|
91/1 (доходы) |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн = 0 |
|
|
|
|
|
Сн = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
Сн = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4)1080 |
|
|
|
|
|
3)15000 |
|
|
|
|
|
|
|
8)9000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск=1080 |
|
|
|
|
5) 2000 |
|
|
|
|
|
|
|
Ск = 9000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6)700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10/5 |
|
7)20 |
|
|
|
|
|
68/2 (НДС) |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Ск = 17820 |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8) 9000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4)1080 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
76/2 |
|
|
70 |
|
|
|
|
69/1 |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
7)20 |
|
|
|
5)2000 |
|
|
|
6)700 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
91/9 (сальдо) |
|
|
99 |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн = 0 |
|
Сн = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
9)9920 |
|
9)9920 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск = 9920 |
|
Ск = 9920 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 Бухгалтерский учет |
193 |
|
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
|
дебе |
кре |
руб. |
|
|
та |
дита |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
01/9 |
01/1 |
23000 |
Списание первоначальной стоимости выбывающего |
|
|
|
|
из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие ос |
|
|
|
|
новных средств» |
|
|
|
|
|
2 |
02/1 |
01/9 |
8000 |
Уменьшение первоначальной стоимости объекта |
|
|
|
|
основных средств на сумму начисленной амортиза |
|
|
|
|
ции |
|
|
|
|
|
3 |
91/2 |
01/9 |
15000 |
Списание остаточной стоимости ликвидируемого |
|
|
|
|
объекта основных средств |
|
|
|
|
|
4 |
91/3 |
68/2 |
1080 |
Начисление НДС в бюджет от недоамортизирован- |
|
|
|
|
ной части основных средств за минусом запасных |
|
|
|
|
частей |
|
|
|
|
|
5 |
|
70 |
2000 |
. Начислена заработная плата рабочим за разборку и |
|
|
|
|
демонтаж ликвидируемого автомобиля |
|
|
|
|
|
6 |
|
69/1 |
700 |
Начислены отчисления на социальное страхование |
|
91/2 |
|
|
ремонтных рабочих с одновременным включением |
|
|
|
в затраты по выбытию |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
|
76/2 |
20 |
Начислены отчисления в Белгосстрах за страхова |
|
|
|
|
ние ремонтных рабочих с одновременным включе |
|
|
|
|
нием в затраты по выбытию |
|
|
|
|
|
8 |
10/5 |
. 91/1 |
9000 |
Поступление на склад запасных частей и агрегатов |
|
|
|
|
со списываемого автомобиля по цене возможного |
|
|
|
|
использования |
|
|
|
|
|
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 и их уравни вания выявляется общая сумма прибыли или убытков по этим операциям, которая в конце отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
|
Д-т 91/2 (15 000 + 2000 + 700 + 80 + 20) + Д-т 91/3 (1080) - К-т 91/1 (9000) = |
|||
|
|
|
= |
К-т 91/9 (9920) - убыток |
|
|
|
|
|
9 |
99 |
91/9 |
9920 |
Отражен убыток от ликвидации основных средств |
|
|
|
|
|
в) Выбытие в результате безвозмездной передачи
Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяй ствования. В бухгалтерии отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расхо ды», который имеет следующие субсчета:
-92/1 «Внереализационные доходы»;
-92/2 «Внереализационные расходы»;
194
-92/3 «Налог на добавленную стоимость»;
-92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
-92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Отражение операций на субсчетах 92 счета аналогично отра жению операций на субсчетах счета 91.
Остаточная стоимость основных средств списывается при безвозмездной передаче бухгалтерской записью:
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» (рис. 10.15).
В соответствии с законодательством Республики Беларусь в бухгалтерском учете производится начисление НДС от недоамортизированной части основных средств бухгалтерской запи сью:
дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» (рис. 10.16).
Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (убытки) определяются сопоставлением сово купного дебетового оборота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитово го оборота по субсчету 92/1 и отражаются в бухгалтерском учете записью:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание рас ходов при безвозмездной передаче основных средств в убытки (рис. 10.17). -
Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расхо ды» сальдо на отчетную дату не имеет (рис. 10.17).
195
Рис. 10.15. Внереализационные расходы
Рис. 10.17. Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»
ПРИМЕР
По решению дирекции предприятие передает безвозмездно другому субъекту хозяйствования объект основных средств. Пер воначальная стоимость - 40 000 руб. К моменту передачи начис ленная амортизация составила 16 000 руб. При демонтаже данного оборудования израсходованы материалы на сумму 1000 руб., на числена зарплата рабочим на сумму 4600 руб., отчисления по со циальному страхованию составили 1610 руб., отчисления в Белгосстрах - 46 руб. На основании законодательства Республики Бела русь НДС при безвозмездной передаче основных средств начис ляется от недоамортизированнои стоимости основных средств и составляет 4320 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по безвозмезд ной передаче объектов основных средств.
РЕШЕНИЕ
|
01/1 |
|
|
01/9 |
|
|
02/1 |
|||
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
1) 40000 |
|
1) 40000 |
|
2)16000 |
|
2)16000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)24000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10/6 |
|
|
|
|
92/2 |
|
|
|
|
70 |
|
||||||
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
4) 1000 |
|
3)24000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5) 4600 |
||||
|
|
|
|
|
|
4) 1000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5) 4600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6) 1610 |
|
|
|
|
|
|
|
|
69/1 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7)46 |
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск = 31486 |
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6)1610 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
76/2 |
|
|
|
68/2 (НДС) |
|
|
99 |
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
||
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
|
||||
|
|
7)46 |
|
|
- |
|
|
8)4320 |
|
|
|
9)35806 |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
92/3 |
|
|
|
|
92/9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
8)4320 |
|
|
|
|
|
|
|
9)35806 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
Ск = 4320 |
|
|
|
|
|
Ск = 35806 |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
198
№ |
Счет |
Счет |
Сум |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
ма, |
|
|
|
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
1 |
01/9 |
01/1 |
40000 |
Списание первоначальной стоимости выводимого |
|
|
|
|
из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие |
|
|
|
|
основных средств» |
|
|
|
|
|
2 |
02/1 |
01/9 |
16000 |
Уменьшение первоначальной стоимости безвоз |
|
|
|
|
мездно передаваемого объекта основных средств |
|
|
|
|
на сумму начисленной амортизации |
|
|
|
|
|
3 |
92/2 |
01/9 |
24000 |
Списание остаточной стоимости безвозмездно пе |
|
|
|
|
редаваемого объекта основных средств |
|
|
|
|
|
4 |
|
10/6 |
1000 |
Отпущены со склада материалы, использованные |
|
|
|
|
при демонтаже объекта основных средств |
5 |
|
|
|
|
|
70 |
4600 |
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж |
|
|
|
|
|
основных средств |
6 |
|
|
|
|
92/2 |
69/1 |
1610 |
Начислены отчисления на социальное страхование |
|
|
|
|
рабочих с одновременным включением в затраты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по выбытию |
|
|
|
|
|
7 |
|
76/2 |
46 |
Начислены отчисления в Белгосстрах за страхова |
|
|
|
|
ние рабочих с одновременным включением в за |
|
|
|
|
траты по выбытию |
|
|
|
|
|
8 |
92/3 |
68/2' |
4320 |
Начисление НДС в бюджет от недоамортизиро- |
|
|
|
|
ванной части основных средств |
|
|
|
|
|
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 92 и их урав нивания выявляется общая сумма прибыли или убытков по этим операциям, которая в конце отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Д-т 92/2 (24 000 + 1000 + 4600 + 1610 + 230 + 46) + Д-т 92/3 (4320) - К-т 92/1(0) = = К-т92/9(35 806)
9 |
99 |
92/9 |
35806 |
Отражен финансовый результат от безвозмездной |
|
|
|
|
передачи основных средств |
|
|
|
|
|
Безвозмездная передача объектов основных средств в преде лах одного собственника отражается с использованием субсчета
83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущест ва». Остаточная стоимость основных средств списывается при безвозмездной передаче бухгалтерской записью:
дебет субсчета 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие ос новных средств».
199
г) Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования
Списание основных средств при выбытии в качестве вклада в уставный фонд другого субъекта хозяйствования отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» и
субсчета 58/1 «Паи и акции» бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства» - списание первоначальной стои мости при выводе из эксплуатации;
дебет субсчета 02/1 «Амортизация основных средств» и кре дит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - уменьшение первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств на величину начисленной амортизации;
дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб счета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости основных средств при передаче в качестве вклада в ус тавный фонд;
дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит сче тов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (10, 70, 69, 68) - на сумму расходов при передаче в качестве вклада в уставный фонд;
дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит субсчета 91/1
«Операционные доходы» - передача основных средств по оценке комиссии;
дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо дов» (99) и кредит субсчета 99 «Прибыли и убытки» (91/9) - на сумму финансового результата от передачи основных средств в ка честве вклада в уставный фонд.
ПРИМЕР
При создании акционерного общества предприятие «Орбита» выступает одним из учредителей. В качестве взноса в уставный фонд акционерного общества предприятие «Орбита» передает грузовой автомобиль, находящийся на балансе. Первоначальная стоимость транспортного средства на момент передачи составля ет 63 000 руб. Начисленная амортизация основных средств на момент передачи составила 2000 руб. Стоимость грузового авто мобиля на момент передачи по оценке комиссии 70 000 руб.
200
В бухгалтерии производятся следующие записи по передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный фонд другого субъекта хозяйствования.
РЕШЕНИЕ
|
01/9 |
|
|
01/1 |
|
|
02/1 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Си |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1) 63000 |
|
2) 2000 |
|
|
1)63000 |
|
2) 2000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)61000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
91/2 |
|
|
58/1 |
|
|
91/1 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)61000 |
|
|
|
4)70000 |
|
|
|
|
4)70000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
99
Дебет Кредит
Сн
5) 9000
91/9
Дебет Кредит
Сн
5)9000
|
Счет |
Счет |
Сумма, |
|
Содержание операции |
№ |
дебета |
кре |
руб. |
|
|
|
|
дита |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
01/9 |
01/1 |
63000 |
Списание первоначальной стоимости выводимых из |
|
|
|
|
|
эксплуатации и передаваемых в качестве взноса ос |
|
|
|
|
|
новных средств на субсчет «Выбытие основных |
|
|
|
|
|
средств» |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
02/1 |
01/9 |
2000 |
Уменьшение |
первоначальной стоимости передавае |
|
|
|
|
мого объекта основных средств на сумму начислен |
|
|
|
|
|
ной амортизации |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
91/2 |
01/9 |
61000 |
Списание |
остаточной стоимости передаваемого |
|
|
|
|
транспортного средства |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
58/1 |
91/1 |
70000 |
Передача транспортного средства по оценке комис |
|
|
|
|
|
сии |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
91/9 |
99 |
9000 |
Финансовый результат от реализации |
|
|
|
|
|
|
|
201