Одновременно с выполнением записей на балансовых счетах формируются следующие записи на забалансовом счете по спи санной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
7 |
007 |
|
8000000 |
Отражена непогашенная дебиторская задолжен |
|
|
|
|
ность 30 мая 2005 г. по истечении срока исковой |
|
|
|
|
давности на забалансовом счете покупателя «X» |
|
|
|
|
|
9 |
007 |
|
18700000 |
Отражена непогашенная дебиторская задолжен |
|
|
|
|
ность покупателя «Y» 18 сентября 2005 г. по ис |
|
|
|
|
течении срока исковой давности на забалансовом |
|
|
|
|
счете |
|
|
|
|
|
13 |
|
007 |
1870000С |
Списана с забалансового счета дебиторская за |
|
|
|
|
долженность покупателя «Y», по которой пога |
|
|
|
|
шен долг 18 марта 2006 г. |
|
|
|
|
|
24.8.Учет обеспечений обязательств
иплатежей полученных
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей получен ные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обя зательств и платежей, а также обеспечений, полученных под то вары, переданные другим организациям (лицам).
По дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обяза тельств и платежей полученные» учитываются облигации и век селя, выданные в обеспечение займов. Учет полученных обяза тельств осуществляется по их номинальной стоимости. Если в гарантии не указана сумма, то в бухгалтерском учете она опреде ляется в оценке, установленной договором.
Суммы обеспечений, учтенные по дебету счета 008 «Обеспе чения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения обязательств или по окончании срока гарантий.
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обяза тельств и платежей полученные» ведется по каждому получен ному обеспечению.
ПРИМЕР
Организация продает 20.01.05 г. изготовленную продукцию. Отпускная цена продажи - 719 800 руб. Покупатель рассчитался 20.01.05 г. векселем с обязательством оплатить через месяц стои мость приобретенной продукции. По истечении срока, 20.02.05 г., на расчетный счет поступила оплата от покупателя за получен ную продукцию - 719 800 руб. с оплатой процента по векселю в размере 24 000 руб.
РЕШЕНИЕ
ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКАХ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ
|
62/3 |
|
|
90/1 |
|
|
51 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)719800 |
|
3)743800 |
|
|
|
1)719800 |
|
3)743800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4) 24000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9Ш |
|
|
91/9 |
|
|
99 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4) 24000 |
|
5)24000 |
|
|
|
|
|
5)24000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Реализация под вексель рассматривается в теме 23 «Учет финансовых вложений», а в предлагаемом примере передача под вексель отражается на балансовых счетах следующими запи сями:
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
1 |
62/3 |
90/1 |
719800 |
Передана продукция покупателю по отпускной цене |
|
|
|
|
под вексель 20.01.05 г. |
|
|
|
|
|
|
Запись на забалансовом счете |
|
|
|
|
|
2 |
|
|
719800 |
Поступила на расчетный счет стоимость реализован |
|
51 |
62/3 |
|
ной продукции, переданной под вексель, 20.02.05 г. |
|
|
|
|
24000 |
Поступил на расчетный счет процент, предусмот |
|
|
|
|
|
|
|
ренный по векселю, 20.02.05 г. |
|
|
|
|
|
3 |
62/3 |
91/1 |
24000 |
Списан процент по векселю в состав операционных |
|
|
|
|
доходов 20.02.05 г. |
|
|
|
|
|
4 |
91/9 |
99 |
24000 |
Списан процент по векселю в прибыли организации |
|
|
|
|
при поступлении |
|
|
|
|
|
|
Запись на забалансовом счете |
|
|
|
|
|
ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Дебет |
|
|
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
Документ |
Дата |
Сумма |
Документ |
Дата |
Сумма |
|
|
|
|
|
|
|
|
С = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2) Вексель |
20.01.05 |
719800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С = 719800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6) Вексель |
20.02.05 |
719800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
С = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Одновременно с выполнением записей на балансовых счетах производятся следующие записи на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
2 |
008 |
|
719800 |
Отражены обязательства полученные на сумму |
|
|
|
|
векселя при его поступлении в организацию в |
|
|
|
|
качестве гарантии платежа за продукцию 20.01.05 |
|
|
|
|
|
6 |
|
008 |
719800 |
Списаны обязательства полученные на сумму вексе |
|
|
|
|
ля при его погашении (оплате) 20.02.05 |
|
|
|
|
|
24.9.Учет обеспечений обязательств
иплатежей выданных
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан ные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обяза тельств и платежей.
При отражении операций, связанных с использованием га рантий в качестве обязательств, следует уплаченные в форме аванса или задатка суммы денежных средств учитывать по дебе-
ту забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и пла тежей выданные», который предназначен для обобщения ин формации о наличии и движении выданных гарантий в обеспече ние обязательств и платежей.
В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгал терского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные по дебету счета 009 «Обеспе чения обязательств и платежей выданные», списываются по ме ре погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обяза тельств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.
ПРИМЕР
Для приобретения материалов организация 13.01.05 г. пере числила поставщику аванс (гарантию) в размере 646 640 руб. В феврале материалы от поставщика поступают двумя партиями:
15.02.05 г. - на сумму 365 800 руб., в том числе НДС ~ 55 800 руб.; 26.02.05 г. - на сумму 280 840 руб., в том числе НДС - 42 840 руб.
РЕШЕНИЕ
ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКАХ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ
|
51 |
|
|
60 |
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)646640 |
|
1) 646640 |
|
3)365800 |
|
3)310000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5)280840 |
|
5)238000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18/2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)55800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5) 42840 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На балансовых счетах учет расчетов с поставщиками и под рядчиками рассматривается в теме «Учет материальных ресур сов», а в предлагаемом примере перечисление аванса и дальней-
шее поступление материальных ценностей отражается следую щими записями:
№ |
|
Счет |
|
Счет |
|
Сумма, |
|
|
Содержание операции |
|
|
|
дебета |
|
кредита |
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
60 |
|
51 |
|
|
646640 |
Перечислена сумма аванса поставщика |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запись на забалансовом счете |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
10 |
|
|
|
|
310000 |
Поступили в организацию материалы (без НДС) |
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18/32 |
|
|
55800 |
Отражен НДС, отраженный в сопроводительных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
документах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запись на забалансовом счёте |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
10 |
|
|
|
|
238000 |
Поступили в организацию материалы (без НДС) |
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18/32 |
|
|
42840 |
Отражен НДС, отраженный в сопроводительных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
документах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запись на забалансовом счете |
|
|
|
|
|
ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Документ |
|
|
Дата |
|
Сумма |
|
Документ |
Дата |
Сумма |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2) Платежное |
|
13.01.05 |
646640 |
|
|
|
|
поручение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск = 646640 |
|
4) Накладная |
15.02.05 |
365800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск = 280840 |
|
6) Накладная |
26.02.05 |
280840 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Одновременно с выполнением записей на балансовых счетах производятся следующие записи на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
2 |
009 |
- |
646640 |
Отражены обязательства выданные на сумму аванса |
|
|
|
|
(задатка), перечисленного поставщику 13.01.05 г. |
4 |
- |
009 |
365800 |
Списаны обязательства выданные при поступлении |
|
|
|
|
партии материалов от поставщика 15.02.05 г. |
|
|
|
|
|
6 |
|
009 |
280840 |
Списаны обязательства выданные при поступлении |
|
|
|
|
следующей партии материалов от поставщика |
|
|
|
|
26.02.05 г. |
|
|
|
|
|
24.10. Учет амортизационного фонда воспро изводства основных средств
Счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм амортизационных отчислений по основным средствам.
По дебету счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводст ва основных средств» отражаются суммы амортизационных от числений по основным средствам производственного назначения с учетом индексации, отнесенные в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с учетом коммерческих расходов.
Суммы, учтенные по дебету счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», списываются с креди та по мере использования средств амортизационного фонда. Средства фонда направляются на финансирование капитальных вложений производственного назначения, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемое при выполнении работ хозяйственным или подрядным способом (по оплаченным или принятым к оплате счетам), на погашение кредитов и займов, по лученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов).
Аналитический учет по счету 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» ведется по направлениям его использования.
ПРИМЕР
На 01.01.05 г. остаток (сальдо) по забалансовому счету 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» составляет 4 826 000 руб. В организации ежемесячно производит ся начисление амортизации основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, в размерах: январь - 82 600 руб.; февраль - 92 400 руб.; март - 92 400 руб.;. апрель - 130 600 руб.
Полная себестоимость изготовленной продукции по месяцам соответственно: январь - 750 910 руб.; февраль - 660 000 руб.; март - 720 800 руб.; апрель - 800 200 руб.
Себестоимость реализованной продукции по месяцам соответ ственно: январь - 690 420 руб.; февраль - 920 530 руб.; март - 757 290 руб.; апрель - 910 460 руб.
В марте 2005 г. организация приобрела у поставщика объект основных средств, стоимость которого 4 253 900 руб., в том чис ле НДС - 648 900 руб. В апреле 2005 г. завершена модернизация объекта основных средств, затраты по которой составили 2 332 000 руб.
РЕШЕНИЕ
РАСЧЕТ
На забалансовом счете ежемесячно производится отражение и, если необходимо, использование «Амортизационного фонда воспроизводства основных средств».
Для определения сумм амортизационного фонда необходимо произвести расчет удельного веса амортизационных отчислений в составе полной себестоимости изготовленной продукции нарас тающим итогом с начала года по формуле:
Амортизация (нарастающим итогом) : Себестоимость (на растающим итогом) • 100 %.
|
82 600 |
|
ЯНВЗРЬ: |
^5W° |
0 = 1 1 % ; |
|
175 000 |
|
ф е в р а л ь : |
Tilb~9lb~1 0 0 = 1 2 '4 % ; |
март: |
267 400 |
0 = 12,5о/о; |
_ _ _ 1 0 |
398 000
апрель:v - ~- 100 = 13,6%. 2 931910
Расчет сумм для формирования забалансового счета по меся цам исходя из удельного веса амортизации в составе полной се бестоимости реализованной продукции:
|
690 420-11 |
|
январь: |
|
— |
|
= 75 946 руб.; |
|
|
ОТРАЖЕНИЕ НА КАРТОЧКЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА
010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»
Дебет |
|
|
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
Документ |
Дата |
Сумма |
Документ |
Дата |
Сумма |
|
|
|
|
|
|
|
01.01.05 |
С = 4826000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1) Справка |
Январь |
75946 |
|
|
|
бухгалтерии |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01.02.05 |
С = 4901946 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2) Справка |
Февраль |
114146 |
|
|
|
бухгалтерии |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01.03.05 |
С = 5016092 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4) Справка |
Март |
94661 |
3) Справка бухгал |
март 05 |
3605000 |
бухгалтерии |
|
|
терии |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(И. 04.05 |
С =1505753 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5) Справка |
Апрель, |
123823 |
6) Справка бухгал |
апрель |
1629576 |
бухгалтерии |
|
|
терии |
05 |
|
|
|
|
|
|
|
|
01.05.05 |
С = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отражение на забалансовом счете формирования амортиза ционного фонда на основании произведенных выше расчетов и использование этого фонда производятся следующими записями:
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
1 |
010 |
- |
75946 |
Отражен амортизационный фонд за январь на осно |
|
|
|
|
вании расчетов |
|
|
|
|
|
2 |
010 |
-" |
114146 |
Отражен амортизационный фонд за февраль на ос |
|
|
|
|
новании расчетов |
|
|
|
|
|
3 |
|
010 |
3605000 |
Использование амортизационного фонда в марте |
|
~ |
|
|
2005 г. на стоимость приобретенного объекта ос |
|
|
|
новных средств без НДС |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
010 |
- |
94661 |
Отражен амортизационный фонд за март на основа |
|
|
|
|
нии расчетов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. |
5 |
010 |
'- |
123823 |
Отражен амортизационный фонд за апрель на осно |
|
|
|
|
вании расчетов |
|
|
|
|
|
6 |
|
010 |
1629576 |
Использование амортизационного фонда при вве |
|
|
|
|
дении в эксплуатацию основных средств после за |
|
|
|
|
вершения модернизации на величину сформиро |
|
|
|
|
ванного фонда (в апреле 2005 г.) |
|
|
|
|
|
Суммы расходов на проведение модернизации, превышающие величину амортизационного фонда, льготируются при расчете налогооблагаемой прибыли организации (при условии полного использования источников собственных средств):
2 332 000 руб. - 1 629 576 руб. = 702 424 руб. - льготируемая прибыль.
На балансовых счетах приобретение основных средств, а так же отражение затрат по модернизации и списанию их после за вершения подробно описано в теме 10 «Учет основных средств». В той же теме подробно описаны методы начисления амортиза ции и отражение ее на балансовых счетах бухгалтерского учета.
24.11. Учет основных средств, сданных в аренду
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предна значен для обобщения информации о наличии и движении ос новных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
По дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»
отражаются основные средства, сданные в аренду в оценке, ука занной в договоре аренды.
По окончании срока аренды с кредита счета 011 списывается стоимость возвращенных основных средств.
Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
