- •Передмова
- •Розділ 1. Система бухгалтерського обліку в банках України
- •1.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні банком, його види та призначення
- •Порівняльна характеристика видів бухгалтерського обліку
- •1.2. Регулювання функції фінансового обліку. Огляд фінансової звітності банків
- •Загальна модель регулювання фінансового обліку в банках
- •Користувачі фінансової звітності та їх потреби в інформації
- •Склад і призначення компонентів фінансової звітності банків
- •Балансовий звіт
- •Баланс аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р.,тис. Грн
- •Звіт про фінансові результати.
- •Звіт про фінансові результати аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р., тис. Грн
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Звіт про рух грошових коштів аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р. (непрямий метод), тис. Грн
- •Класифікація грошових потоків за видами діяльності банку
- •Звіт про власний капітал
- •Звіт про власний капітал банку «Ажіо» за 2001 рік
- •1.3. План рахунків і принципи його побудови
- •Структура першого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура другого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура третього класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура четвертого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура п’ятого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура шостого і сьомого класів Плану рахунків комерційного банку
- •Структура дев’ятого класу Плану рахунків комерційного банку
- •1.4. Параметри і форми аналітичного обліку
- •Характеристика та коди контрагентів
- •Контрагенти (клієнти) банку
- •Бухгалтерські рахунки (відповідно до плану рахунків)
- •Приклади побудови номерів аналітичних рахунків
- •1.5. Банківська документація
- •Розділ 2. Облік власного капіталу
- •2.1. Система рахунків для обліку власного капіталу банку
- •2.2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку
- •Розділ 3. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •3.1. Загальні правила розрахунків між банками
- •3.2. Організація та облік операцій за міжбанківськими розрахунками
- •3.2.1. Облік міжбанківських розрахунків за прямими кореспондентськими угодами
- •Облік операцій, що здійснюються за прямими кореспондентськими рахунками
- •3.2.2. Облік міжбанківських розрахунків через систему електронних платежів
- •Облік операцій, що здійснюються через систему електронних платежів
- •3.2.3. Облік міжбанківських розрахунків через внутрішньобанківську платіжну систему
- •Облік операцій, що здійснюються у внутрішньобанківській системі
- •Розділ 4. Поточні рахунки і облік розрахункових операцій
- •4.1. Характеристика грошового обігу та платіжних інструментів клієнтів банку
- •2600 Кеееееееее,
- •4.2. Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями
- •4.3. Облік операцій при розрахунках платіжними вимогами-дорученнями
- •4.4. Облік операцій платіжними вимогами
- •4.5. Облік операцій при розрахунках розрахунковими чеками
- •4.6. Облік операцій при розрахунках акредитивами
- •Розділ 5. Облік кредитних операцій
- •5.1. Сутність кредитних операцій. Документальне оформлення видачі кредиту
- •5.2. Характеристика балансових рахунків кредитних операцій
- •5.3. Організація обліку погашення кредиту та процентів за користування кредитом
- •5.4. Форми забезпечення повернення кредиту
- •5.5. Облік окремих кредитних операцій
- •5.6. Облік формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України
- •5.7. Контроль за використанням і погашенням кредиту
- •Розділ 6. Облік касових операцій
- •6.1. Організація касової роботи
- •6.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •6.3. Облік операцій видаткових кас
- •6.4. Інкасація грошової виручки
- •6.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •6.6. Ревізія цінностей
- •6.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Розділ 7. Облік депозитних та інших зобов’язань банку
- •7.1. Визнання, оцінка й класифікація зобов’язань банку та характеристика рахунків для їх обліку
- •Баланс банку (фрагмент)
- •Кошти клієнтів (примітка до річного балансу)
- •Класифікація зобов’язань банку
- •Структура зобов’язань у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку
- •7.2. Облік банківських депозитів
- •Баланс комерційного банку на 1 квітня 2004 р.
- •Звіт про фінансові результати банку за і квартал 2004 р.
- •7.3. Облік міжбанківських кредитів
- •Розділ 8. Облік операцій з цінними паперами
- •8.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •8.2. Облік операцій з цінними паперами
- •8.2.1. Особливості відображення операцій з цінними паперами в плані рахунків комерційного банку
- •8.2.2. Облік вкладень банку в цінні папери
- •8.2.3. Облік цінних паперів, емітованих банком
- •8.2.4. Нарахування доходів (витрат) за операціями з цінними паперами
- •8.2.5. Особливості обліку окремих операцій банку з цінними паперами
- •Розділ 9. Облік валютних операцій
- •9.1. Сутність валютних операцій
- •9.2. Загальні вимоги до обліку операцій в іноземній валюті
- •9.3. Облік обмінних операцій з іноземною валютою
- •9.3.1. Безготівкові операції купівлі-продажу іноземної валюти
- •9.3.2. Операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
- •9.4. Особливості роботи з готівковою іноземною валютою та платіжними документами в іноземній валюті
- •9.5. Операції з іменними та дорожніми чеками в іноземній валюті, що емітовані нерезидентами
- •9.6. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток
- •Додатки
- •Заява про купівлю іноземної валюти № _________
- •Заява (*) про продаж іноземної валюти № ______
- •Розділ 10. Облік основних засобів, нематеріальних активів та матеріалів
- •10.1. Документальне забезпечення обліку
- •10.2. Облік надходження, переоцінки та ремонту основних засобів
- •10.3. Облік зношення основних засобів
- •10.4. Облік вибуття об’єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатне передання
- •10.5. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •10.6. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •10.7. Облік нематеріальних активів
- •10.8. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Розділ 11. Облік лізингових операцій
- •11.1. Економічна сутність лізингу
- •11.2. Облік операцій з фінансового лізингу
- •11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця
- •Показники розрахунку лізингових платежів
- •11.2.2. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоодержувача
- •Бухгалтерські записи з фінансового лізингу (перший платіж)
- •11.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •Відображення операції оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоодержувача
- •Облік операцій за витратами лізингоодержувача
- •11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
Порівняльна характеристика видів бухгалтерського обліку
Ознаки |
Підсистеми бухгалтерського обліку | |||
Фінансовий облік |
Управлінський облік | |||
1. Мета обліку |
Складання і надання фінансової інформації про господарську діяльність банку для забезпечення потреб насамперед зовнішніх користувачів |
Складання і надання інформації про господарську діяльність банку менеджерам для забезпечення функцій щодо управління банком | ||
2. Регулювання |
Закони, національні положення бухгалтерського обліку, МСБО, нормативно-правові акти НБУ |
Внутрішні нормативно-правові акти банку | ||
3. Об’єкти обліку |
Фінансовий стан і фінансовий результат господарської діяльності банку |
Доходи, витрати, фінансовий результат діяльності окремих підрозділів; результат діяльності керівництва | ||
4. Предмет бухгалтерського аналізу |
Господарська діяльність банку в цілому |
Діяльність окремих підрозділів банку за вибором керівництва і їх вплив на загальну діяльність банку | ||
5. Спрямованість |
Ретроспективний (оцінка минулих господарських подій) |
Спрямований у майбутнє (фінансове планування і контроль за поточною господарською діяльністю банку) | ||
6. Відкритість |
Фінансова звітність підлягає оприлюдненню |
Управлінська звітність є комерційною таємницею | ||
7. Періодичність звітування та форми |
Річний, квартальний інтервали складання фінансової звітності. Формат і зміст установлені законодавчо |
Період управлінської звітності, її форми затверджуються кожним банком самостійно |
Підсумовуючи викладене, можна виснувати, що мета будь-якого бізнесу — досягнення високих економічних показників. Джерело інформації, що висвітлює показники про фінансовий стан, фінансові результати та грошові потоки від діяльності банку, є кінцевим продуктом фінансового обліку. Отже, основне призначення фінансового обліку — це складання і передання правдивої фінансової звітності загального призначення користувачам. Така фінансова звітність насамперед передбачена для широкого кола зовнішніх користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їхніх конкретних потреб. Проте вона також активно використовується і менеджерами банку. На підставі показників фінансової звітності можна обчислити важливі фінансові вимірники, ґрунтуючись на яких можна приймати виважені економічні рішення. Фінансовий облік можна вести і без одночасного ведення управлінського обліку. Але впровадження управлінського обліку передбачає як вихідну базу наявність уже діючого фінансового обліку. Кожен із цих видів бухгалтерського обліку має свою цільову аудиторію користувачів, яких цікавить різна інформація про діяльність банку.
Окремої уваги потребує питання: за якими критеріями поділяють користувачів на зовнішніх та внутрішніх і чим різняться їх цілі щодо забезпечення інформацією про господарську діяльність банку?
Користувачі бухгалтерської інформації поділяються на зовнішніх та внутрішніх залежно від відношення до банку як суб’єкта підприємницької діяльності і можливостей доступу до фінансової інформації про діяльність банку.
До зовнішніх користувачів належать: кредитори, інвестори, клієнти, працівники банку, акціонери банку, а також органи державного управління, нагляду, податкові органи. Їм інформація потрібна: для прийняття рішення стосовно того, чи варто придбати акції банку, стати його клієнтом або вкладником; для оцінювання можливості банку щодо повернення кредитів, попереджування негативних явищ у діяльності банку з метою своєчасної його санації; запобігання загрозі банкрутства чи пом’якшення його наслідків для вкладників та клієнтів банку; для формування грошово-кредитної політики. Наявність інформації дає змогу безпосередньо впливати на діяльність банку. Така інформація надається в рамках фінансового обліку. Зовнішні користувачі не мають змоги визначити якісь свої специфічні вимоги, крім установлених чинним законодавством.
Відповідно до міжнародної практики інвестори і кредитори розглядаються як основні користувачі, саме для задоволення їх інтересів і зобов’язані банки оприлюднювати фінансову інформацію. Публічність інформації посилює відповідальність банків за результати своєї діяльності перед суспільством.
Внутрішні користувачі — це керівництво банку. Йому інформація необхідна для прийняття рішень за всім спектром питань щодо управління банком: стратегічне і тактичне управління, складання бюджетів, управління фінансами, оптимізація використання ресурсів тощо. Для вирішення цих завдань поряд з фінансовою звітністю керівництво банку потребує іншої інформації, яка формується в підсистемі управлінського обліку.
У ринковій економіці держава не має підстав зобов’язувати банки чи інші підприємства впроваджувати управлінський облік. Такі дії розглядатимуться як втручання у внутрішні справи і як обмеження свободи економічної діяльності підприємств. Зазначеною функцією держава законодавчо наділена тільки щодо фінансового обліку. Використовуючи цей важіль, держава створює умови для забезпечення рівного доступу користувачів до інформації і гарантує безпеку коштів, укладених у банки.
Розглянемо, за допомогою яких механізмів регулювання фінансового обліку держава досягає правдивості і доречності фінансової інформації, що складають банки, та її оприлюднення.
Зрозуміло, що дрібні вкладники навряд чи зможуть скористатися цією інформацією. Важко уявити, що пересічний вкладник самотужки вивчатиме фінансові звіти банків і здійснюватиме порівняльний аналіз діяльності різних банків. Такий аналіз і оцінка потребують професійних знань. Регулювання цього питання державою сприяє появі професійних рейтингових агентств, діяльність яких і спрямована на забезпечення правдивою інформацією громадськості та інших користувачів.
Середні і крупні кредитори й інвестори банків, які мають у штаті професіоналів — фінансових аналітиків, отримавши безпосередньо доступ до інформації використовують її для аналізу ліквідності та платоспроможності банку, з яким мають партнерські відносини.