- •Передмова
- •Розділ 1. Система бухгалтерського обліку в банках України
- •1.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні банком, його види та призначення
- •Порівняльна характеристика видів бухгалтерського обліку
- •1.2. Регулювання функції фінансового обліку. Огляд фінансової звітності банків
- •Загальна модель регулювання фінансового обліку в банках
- •Користувачі фінансової звітності та їх потреби в інформації
- •Склад і призначення компонентів фінансової звітності банків
- •Балансовий звіт
- •Баланс аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р.,тис. Грн
- •Звіт про фінансові результати.
- •Звіт про фінансові результати аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р., тис. Грн
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Звіт про рух грошових коштів аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р. (непрямий метод), тис. Грн
- •Класифікація грошових потоків за видами діяльності банку
- •Звіт про власний капітал
- •Звіт про власний капітал банку «Ажіо» за 2001 рік
- •1.3. План рахунків і принципи його побудови
- •Структура першого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура другого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура третього класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура четвертого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура п’ятого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура шостого і сьомого класів Плану рахунків комерційного банку
- •Структура дев’ятого класу Плану рахунків комерційного банку
- •1.4. Параметри і форми аналітичного обліку
- •Характеристика та коди контрагентів
- •Контрагенти (клієнти) банку
- •Бухгалтерські рахунки (відповідно до плану рахунків)
- •Приклади побудови номерів аналітичних рахунків
- •1.5. Банківська документація
- •Розділ 2. Облік власного капіталу
- •2.1. Система рахунків для обліку власного капіталу банку
- •2.2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку
- •Розділ 3. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •3.1. Загальні правила розрахунків між банками
- •3.2. Організація та облік операцій за міжбанківськими розрахунками
- •3.2.1. Облік міжбанківських розрахунків за прямими кореспондентськими угодами
- •Облік операцій, що здійснюються за прямими кореспондентськими рахунками
- •3.2.2. Облік міжбанківських розрахунків через систему електронних платежів
- •Облік операцій, що здійснюються через систему електронних платежів
- •3.2.3. Облік міжбанківських розрахунків через внутрішньобанківську платіжну систему
- •Облік операцій, що здійснюються у внутрішньобанківській системі
- •Розділ 4. Поточні рахунки і облік розрахункових операцій
- •4.1. Характеристика грошового обігу та платіжних інструментів клієнтів банку
- •2600 Кеееееееее,
- •4.2. Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями
- •4.3. Облік операцій при розрахунках платіжними вимогами-дорученнями
- •4.4. Облік операцій платіжними вимогами
- •4.5. Облік операцій при розрахунках розрахунковими чеками
- •4.6. Облік операцій при розрахунках акредитивами
- •Розділ 5. Облік кредитних операцій
- •5.1. Сутність кредитних операцій. Документальне оформлення видачі кредиту
- •5.2. Характеристика балансових рахунків кредитних операцій
- •5.3. Організація обліку погашення кредиту та процентів за користування кредитом
- •5.4. Форми забезпечення повернення кредиту
- •5.5. Облік окремих кредитних операцій
- •5.6. Облік формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України
- •5.7. Контроль за використанням і погашенням кредиту
- •Розділ 6. Облік касових операцій
- •6.1. Організація касової роботи
- •6.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •6.3. Облік операцій видаткових кас
- •6.4. Інкасація грошової виручки
- •6.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •6.6. Ревізія цінностей
- •6.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Розділ 7. Облік депозитних та інших зобов’язань банку
- •7.1. Визнання, оцінка й класифікація зобов’язань банку та характеристика рахунків для їх обліку
- •Баланс банку (фрагмент)
- •Кошти клієнтів (примітка до річного балансу)
- •Класифікація зобов’язань банку
- •Структура зобов’язань у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку
- •7.2. Облік банківських депозитів
- •Баланс комерційного банку на 1 квітня 2004 р.
- •Звіт про фінансові результати банку за і квартал 2004 р.
- •7.3. Облік міжбанківських кредитів
- •Розділ 8. Облік операцій з цінними паперами
- •8.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •8.2. Облік операцій з цінними паперами
- •8.2.1. Особливості відображення операцій з цінними паперами в плані рахунків комерційного банку
- •8.2.2. Облік вкладень банку в цінні папери
- •8.2.3. Облік цінних паперів, емітованих банком
- •8.2.4. Нарахування доходів (витрат) за операціями з цінними паперами
- •8.2.5. Особливості обліку окремих операцій банку з цінними паперами
- •Розділ 9. Облік валютних операцій
- •9.1. Сутність валютних операцій
- •9.2. Загальні вимоги до обліку операцій в іноземній валюті
- •9.3. Облік обмінних операцій з іноземною валютою
- •9.3.1. Безготівкові операції купівлі-продажу іноземної валюти
- •9.3.2. Операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
- •9.4. Особливості роботи з готівковою іноземною валютою та платіжними документами в іноземній валюті
- •9.5. Операції з іменними та дорожніми чеками в іноземній валюті, що емітовані нерезидентами
- •9.6. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток
- •Додатки
- •Заява про купівлю іноземної валюти № _________
- •Заява (*) про продаж іноземної валюти № ______
- •Розділ 10. Облік основних засобів, нематеріальних активів та матеріалів
- •10.1. Документальне забезпечення обліку
- •10.2. Облік надходження, переоцінки та ремонту основних засобів
- •10.3. Облік зношення основних засобів
- •10.4. Облік вибуття об’єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатне передання
- •10.5. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •10.6. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •10.7. Облік нематеріальних активів
- •10.8. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Розділ 11. Облік лізингових операцій
- •11.1. Економічна сутність лізингу
- •11.2. Облік операцій з фінансового лізингу
- •11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця
- •Показники розрахунку лізингових платежів
- •11.2.2. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоодержувача
- •Бухгалтерські записи з фінансового лізингу (перший платіж)
- •11.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •Відображення операції оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоодержувача
- •Облік операцій за витратами лізингоодержувача
- •11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
9.3.2. Операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
Порядок здійснення операцій купівлі-продажу готівкової іноземної валюти викладено в Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України, затвердженій Постановою НБУ 502 від 12 грудня 2002 р.
Готівкові операції з іноземною валютою банки здійснюють через власні операційні каси та обмінні пункти.
Курси купівлі та продажу іноземних валют за гривні установлюються банком щоденно згідно з наказом по банку за підписом його керівника або уповноваженої ним особою. Наказ (розпорядження) про встановлення курсів купівлі та продажу іноземних валют за гривні має бути скріплений печаткою банку (фінансової установи). У цьому наказі (розпорядженні) в касі банку або у пунктах обміну валюти мають зазначатися:
дата;
час, з якого діють установлені курси;
значення курсів купівлі та продажу іноземних валют за гривні;
місцезнаходження і реєстраційний номер пункту обміну валюти у відповідному територіальному управлінні.
Протягом робочого дня пункти обміну валюти здійснюють операції за рахунок коштів отриманого від банку авансу в іноземній валюті та в гривнях, а також за рахунок купленої іноземної валюти та отриманих гривень.
Пункти обміну валюти мають право тримати у своїй касі розмінні купюри в обсязі до 200 дол. США або еквівалент цієї суми в іншій іноземній валюті за крос-курсом, визначеним згідно з офіційним курсом гривні до долара США та цієї іноземної валюти, установленим Національним банком України.
Оформлення квитанцій та довідок про здійснення валютно-обмінних операцій
Під час здійснення валютно-обмінних операцій використовуються бланки таких документів:
довідка-certificate за формою № 377;
квитанція за формою № 377-А;
довідка за формою № 06;
квитанція за формою № 377-і;
квитанція за формою № 377-І.
Бланки довідок та квитанцій є бланками суворого обліку.
Операції з купівлі готівкової іноземної валюти за готівкові гривні у фізичних осіб здійснюють:
каси банку з оформленням прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів із зазначенням у них часу здійснення операції та додатково для фізичних осіб-нерезидентів — довідок за формою № 377;
пункти обміну валюти з оформленням квитанцій про здійснення купівлі іноземної валюти за формою № 377-А для фізичних осіб-резидентів, а для фізичних осіб-нерезидентів — довідок за формою № 377.
Операції з продажу готівкової іноземної валюти за готівкові гривні фізичним особам-резидентам здійснюють:
каси банку (фінансової установи) з оформленням прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів із зазначенням у них часу здійснення операції та за усною заявою фізичної особи-резидента, яка здійснює операцію через касу банку, з наданням довідки за формою № 06;
пункти обміну валюти з оформленням квитанції про здійснення продажу іноземної валюти за формою № 377-А та за усною заявою фізичної особи-резидента, яка здійснює операцію через пункт обміну валюти банку, з наданням довідки за формою № 06.
Усі операції відображаються касою банку, пунктом обміну валюти у реєстрі проданої іноземної валюти.
Приклад 10.
Купівля банком 100 дол. США.
Курс купівлі: 1 дол. — 5,20 грн.
Офіційний курс НБУ: 1 дол. — 5,40 грн.
Здійснюється таке бухгалтерське проведення:
1. Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;
К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» — на суму 100 дол. США (540 грн).
2. Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» — на суму 520 грн;
Д-т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» на суму 20 грн;
К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» на суму 540 грн.
Приклад 11.
Продаж банком 100 євро.
Курс продажу: 1 євро — 6,00 грн.
Офіційний курс НБУ: 1 євро — 6,10 грн.
Здійснюється таке бухгалтерське проведення:
1. Д-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» — на суму 100 євро (610 грн).
2. Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» — на суму 600 грн;
Д-т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» на суму 10 грн;
К-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» на суму 610 грн.
До валютообмінних операцій належать також операції конвертації, які проводяться лише з тими валютами, що належать до І групи Класифікатора іноземних валют.
За операціями конвертації готівкової іноземної валюти використовується крос-курс, який розраховується як співвідношення офіційних курсів гривні до відповідних іноземних валют, що встановлений Національним банком України на день проведення операції.
Наприклад, на певну дату офіційний курс гривні становить:
гривня/долар США — Xгрн за долар США;
гривня/євро — Yгрн за євро.
Крос-курс долара США до євро становитиме X / Yєвро за долар США.
Якщо клієнт бажає в цей день обміняти Nдоларів США на євро, то з урахуванням крос-курсу він має отриматиN · (X : Y) євро. У такий самий спосіб визначається крос-курс і для інших валют у разі здійснення конверсійних операцій з готівковою іноземною валютою.
Операції з конверсії однієї готівкової іноземної валюти в іншу готівкову іноземну валюту здійснюються:
для фізичних осіб — резидентів і нерезидентів — у касі банку з оформленням прибуткового та видаткового касових ордерів;
для фізичних осіб-резидентів — у пункті обміну валюти банку з видачею квитанції за формою № 377-А про конвертацію валют.
Здійснені операції відображаються касою банку та пунктом обміну валюти в реєстрі конверсії іноземної валюти.
Комісійну винагороду за здійснення операцій з конвертації за бажанням клієнта може сплачуватись як у гривнях, так і в іноземній валюті.
Приклад 12.
Конвертація 200 дол. США у євро.
Офіційний курс НБУ: 1 дол. США — 5,40 грн, 1 євро — 6,10 грн.
Розраховуємо крос-курс — (5,40 / 6,10 = 0,8852).
Розраховуємо суму коштів у євро: 200 дол. США · 0,8852 = 177,05 євро.
Комісія — 1 % від суми операції становить 1,77 євро або у гривні за офіційним курсом НБУ — на суму 10,80 грн.
1. Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;
К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» — на суму 200 дол. США (1080 грн);
Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» — на суму 177 євро (1079,70 грн).
У разі відсутності розмінної монети, банк може розрахуватись з клієнтом у національній валюті.
2. Видача 0,05 євро у національній валюті через операцію продажу іноземної валюти.
Курс продажу євро становить 6,00 грн.
0,05 · 6,00 = 0,30 грн.
Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» — на суму 0,30 грн.
3. Сплата комісії у національній валюті.
Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»
К-т рахунок доходів — на суму 10,80 грн.