11.2.2. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоодержувача

Облікові процедури фінансового лізингу на балансі лізингоодержувача за своїм економічним змістом зворотні, до тих, які виконує лізингодавець. Умовно їх можна згрупувати у такі етапи: 1) оприбуткування об’єктів; 2) нарахування витрат за користування об’єктами лізингу; 3) нарахування амортизації за об’єктами фінансового лізингу; 4) погашення кредиторської заборгованості, що відповідає вартості прийнятих об’єктів; 5) сплата процентних витрат; 6) повернення лізингодавцю необоротних активів по закінченню терміну угоди про фінансовий лізинг.

Отримані лізингоодержувачем у фінансовий лізинг основні засоби та нематеріальні активи обліковуються за найменшою оцінкою на початок терміну лізингу: справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових платежів на окремому аналітичному рахунку «Фінансовий лізинг (оренда)» рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби». Виконується запис:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»;

К-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)».

Витрати лізингоодержувача на поліпшення об’єкта фінансового лізингу (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди), тобто обліковуються на рахунку 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)». На суму завершених капітальних інвестицій збільшується залишкова вартість активу, що відповідає запису:

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами».

Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і вартістю об’єкта фінансового лізингу на початку строку фінансового лізингу — це фінансові витрати лізингоодержувача, які відображаються в бухгалтерському обліку лише на суму, що належить до звітного періоду.

Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку лізингу здійснюється із застосуванням лізингової ставки процента до залишку зобов’язань на початок звітного періоду. Якщо в угоді про фінансовий лізинг не зазначено лізингової ставки процента, то застосовується ставка процента за можливими позиками лізингоодержувача.

Нараховані витрати за активами, отриманими у фінансовий лізинг об’єктами обліковуються на рахунку 3678 «Інші нараховані витрати», через бухгалтерське проведення:

Д-т 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»;

К-т 3678 «Інші нараховані витрати».

• На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом (орендою) лізингоодержувач здійснює проведення:

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

• На суму здійсненого платежу за об’єктом лізингу (оренди)»:

Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання активу нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг. Періодом очікуваного використання об’єкта фінансового лізингу вважається строк корисного використання (якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до лізингоодержувача) або коротший з двох періодів — строк лізингу або строк корисного використання об’єкта фінансового лізингу (якщо переходу права власності на об’єкт фінансового лізингу (оренди) після закінчення строку лізингу (оренди) не передбачено). Метод нарахування амортизації об’єкта фінансового лізингу визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, а нараховані суми обліковуються за рахунком 4309 «Знос нематеріальних активів» аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»; 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)». На суму нарахованого зносу складається проведення:

Д-т 7423 «Амортизація», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)».

Під час переходу за умовою лізингу основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг у власність лізингоодержувача, в обліку здійснюється такий запис:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)».

Одночасно на суму зносу:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Влас­ніосновні засоби».

Якщо за умовами угоди об’єкт фінансового лізингу повернено лізингодавцю, то на суму негарантованої ліквідаційної вартості в обліку здійснюється таке проведення:

Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби».

Для кращого розуміння облікових процедур щодо фінансового лізингу, розглянемо приклад на основі такої інформації лізингової угоди:

1. Лізингодавець і лізингоодержувач — банки;

2. Об’єкт лізингової угоди — комп’ютерне обладнання вартістю 125 000 грн;

3. Строк лізингу 4 роки;

4. Комісійна винагорода 10 % річних;

5. Сплата лізингових платежів проводиться наприкінці кожного періоду платежу;

6. По закінченні строку дії лізингової угоди лізингоодержувач викуповує обладнання за залишковою вартістю (угодою передбачено 0 грн);

7. Термін корисного використання обладнання сім років.

Для спрощення розрахунків періодом сплати лізингових платежів вважатимемо рік, а розрахунок виконаємо поетапно.

1. Установимо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн, скориставшись відомими таблицями ануїтету, зокрема табл. 11.2: 4-й період сплати — 10 % – К = 3,1699.

2. Розрахуємо суму теперішньої вартості мінімального лізингового платежу, яку повинен сплачувати лізингоодержувач наприкінці кожного періоду (умовно рік, відповідно 1/12 суми — в місяць): 125 000 : 3,1699 = 39 433 грн.

3. Розрахуємо загальну суму витрат теперішньої вартості мінімальних лізингових платежів на весь період дії лізингової угоди (чотири роки) 39 433 · 4 = 157 732 грн.

4. Фіксований дохід лізингодавця складатиме 157 732 – 125 000 = 32 732 грн.

5. Далі складаємо таблицю лізингових платежів (табл. 11.2).

Таблиця 11.2

Таблиця розрахунку лізингових платежів

Дата платежу	Мінімальна сума лізингових платежів, грн	Фінансовий дохід, грн	Компенсація вартості об’єкта лізингу	Залишок заборгованості лізингоодержувача на кінець періоду, грн
				125 000
1-й	39 433	125 000 · 10 % = 12 500	26 933	98 067
2-й	39 433	98 067 · 10 % = 9806	29 627	68 440
3-й	39 433	68 440 · 10 % = 6844	32 589	35 851
4-й	39 433	35 851 · 10 % = 3585	35 851*	0
Підсумок	157 732	32 732	125 000

* сума заокруглена з огляду на можливі похибки в процесі розрахунків.

6. Відобразимо зміст операцій з фінансового лізингу на балансі лізингодавця та лізингоодержувача (табл. 11.3).

Таблиця 11.3