9.6. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток

Дедалі більшого поширення набувають розрахунки з використанням платіжних карток. Ними користуються фізичні особи та суб’єкти підприємницької діяльності. Платіжна картка — спеціальний платіжний засіб, що використовується для ініціювання переказування грошей з рахунка клієнта з метою оплати вартості товарів і послуг та отримання грошей у готівковій формі в касах банків, через банківські автомати.

Банківські платіжні картки бувають різних видів, і розподілити їх можна за різними ознаками.

Нині у світі найвідомішими міжнародними платіжними системами є VISA, EUROPAY, DINERS CLUB, JCB, AMERICAN EXPRESS. Тому картки відрізняються насамперед платіжної системою, учасники якої її емітують.

Відповідно до чинного законодавства, міжнародна платіжна система — платіжна система, в якій платіжна організація може бути як резидентом, так і нерезидентом і яка здійснює свою діяльність на території двох і більше країн та забезпечує проведення переказування грошей з однієї країни в іншу.

Порядок діяльності платіжної системи визначається її правилами, які встановлюють її організаційну структуру, умови членства, порядок вступу та виходу із системи, принципи розрахунків та порядок документообігу, порядок вирішення спорів, управління ризиками в системі, систему страхування, систему захисту інформації, процедури реконсиляції (контролю) тощо.

Другою, важливою ознакою є платіжна схема, відповідно до якої установлюється порядок розрахунків з використанням платіжної картки. Платіжна схема може бути дебетовою або кредитною, відповідно до чого картки поділяються надебетові та кредитні. Є платіжні системи, які можуть випускати тільки дебетові або тільки кредитні картки. Так, наприклад, картки внутрішньодержавної платіжної системи частіше випускають тільки дебетові картки. Такі лідери карткового бізнесу, як VISA International та Europay International, підтримують одночасно як кредитні, так і дебетові продукти.

Відмінність кредитних карток від дебетових, полягає і в технології здійснення операцій. Дебетові картки при розрахунках завжди використовують процедури авторизації, а кредитні картки в окремих випадках їх не виконують.

Авторизація— процедура отримання дозволу на проведення операції із застосуванням платіжної картки. Під час цієї процедури здійснюється зв’язок з процесинговим центром, де утримується інформація про стан карткового рахунка.

Дебетна платіжна картка використовується для розрахунків за товари та послуги в межах власних коштів на картковому рахунку клієнта. Однак якщо умовами договору з банком передбачено овердрафт, то розрахунки клієнта можуть вийти за межі залишку на його рахунку. Овердрафт — це короткостроковий кредит, що надається банком у разі перевищення суми операції за платіжною карткою встановленого ліміту витрат. Сума такого ліміту визначається та установлюється банком виходячи з середньомісячного обороту коштів на рахунку клієнта, «кредитної історії» останнього та інших показників довіри до клієнта. Плата за овердрафт значно вища від плати за звичайний кредит.

Кредитна платіжна картка дає можливість її власникові здійснювати розрахунки за рахунок наданого банком кредиту. Процедура установлення ліміту кредиту банком за картковим рахунком аналогічна процедурі надання кредиту, тобто необхідно мати відповідне забезпечення кредитного ризику. На практиці для такого забезпечення використовують форми гарантійного депозиту, поруки, застави. З одного боку, такий підхід цілком виправданий, оскільки кредитні карткові продукти мають значно вищий ризик несанкціонованих операцій. З іншого боку, це істотно відрізняє вітчизняну кредитну картку від її традиційної зарубіжної моделі.

Банківські операції з платіжними картками можна розподілити на операції емісії та еквайрингу.

Емісія— проведення операцій з відкриття картрахунків і випуску платіжних карток. Для отримання платіжної картки клієнти банку відкривають карткові рахунки:

• картковий рахунок для юридичних та фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності — на балансовому рахунку 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

• картковий рахунок для фізичних осіб — на балансовому рахунку 2625.

До операцій емісії належать — вкладення, перерахування або поповнення коштів на картрахунки шляхом вкладення готівкових коштів через банкомат, касу банку-емітента, банку, що працює за агентською угодою, іншого банку шляхом переказування коштів із своїх поточних або депозитних рахунків, а також з рахунків інших осіб за їх дорученням.

У бухгалтерському обліку такі операції відображаються у такий спосіб:

1. Поповнення коштів на картковий рахунок фізичної особи у банку-емітенті:

• у разі внесення готівкових коштів через касу:

Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

К-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

• у разі переказування з поточних та інших рахунків:

Д-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»

Д-т 2630 «Короткострокові депозити фізичних осіб», інші рахунки;

К-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками».

2. Поповнення коштів на картрахунки може здійснюватися безготівковим шляхом через інший банк як у національній, так і в іноземній валюті:

Д-т коррахунка

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками».

Одночасно платіжні картки можуть бути індивідуальними (приватними) та корпоративними. Індивідуальні (приватні) картки надаються фізичним особам, які здійснюють розрахунки в межах власних коштів на картковому рахунку або наданого банком кредиту. При цьому на одну й ту саму особу може бути відкрито необмежену кількість карткових рахунків. Рахунки можуть бути як у національній, так і в іноземній валюті.

Корпоративні картки надаються підприємствам, організаціям та фізичним особам — суб’єктам підприємницької діяльності.

У разі використання корпоративної картки довіреною особою — працівником банку для проведення розрахунків під час здійснення витрат, пов’язаних з відрядженням, з виробничими (господарськими) потребами, для здійснення інших операцій, використовується кредитна схема.

Використання корпоративної картки має низку суттєвих переваг перед традиційними схемами розрахунків:

• Чинне законодавство дає змогу за допомогою корпоративної платіжної картки здійснювати будь-які господарські та представницькі витрати, за винятком оплати контрактів та отримання заробітної плати;

• Банки пропонують зручні системи документообороту для бухгалтерії підприємства. Банк надає витяг з рахунку за операціями, проведеними з використанням картки, в якому відображено всі надходження на рахунок та списання з нього як у валюті операції, так і у валюті рахунка. Документи, що підтверджують операцію, залишаються у держателя картки (копії чеків з видачі готівки та за розрахунками в мережі підприємств торгівлі та сервісу);

• Виключення процедури купівлі валюти для закордонних відряджень та надання її під звіт. Кошти просто перераховуються клієнтові на картковий рахунок, де стають доступними для використання протягом одного банківського дня з моменту їх отримання. При цьому кошти у національній валюті на картрахунку без ускладнення конвертування доступні для розрахунків у валюті країни перебування;

• Уникнення обмежень на вивіз валютної готівки за межі України;

• Збільшення коштів на рахунку може бути здійснено у будь-який час за заявою держателя картки;

Крім того, для держателів корпоративних карток залишаються дійсними всі послуги та переваги, які притаманні будь-яким міжнародним платіжним карткам.

Після використання коштів на господарські та інші потреби або на витрати, пов’язані з відрядженням, працівник банку в установлені строки подає авансовий звіт використаних коштів. Розрахунки з використанням корпоративних карток відображаються у бухгалтерському обліку у такий спосіб:

1. Під час оформлення звіту працівником банку до отримання банком платіжного повідомлення (клірингової інформації) здійснюються такі проведення:

• на загальну суму використаних працівником коштів установленого ліміту:

Д-т рахунка витрат;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»

• на суму повернення коштів, використаних на власні потреби:

Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

у разі надходження платіжного повідомлення з процесингового центру (розрахункового банку):

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т коррахунка.

2. Під час оформлення звіту працівником банку після отримання платіжного повідомлення з процесингового центру (розрахункового банку) здійснюються такі проведення:

на суму списаних коштів з коррахунка в розрахунковому банку:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т Коррахунка;

одночасно:

Д-т 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження»

3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати»

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» на суму оформленого працівником банку авансового звіту:

Д-т рахунка витрат;

К-т 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження»

К-т 3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати»

Жорсткі умови конкуренції спонукають банки до впровад­ження нових послуг та форм співробітництва, таких як інтернет-розрахунки, споживчі кредити, дисконти, бонуси, мобільний «бенкінг», віртуальні рахунки тощо. Характерною ознакою часу стає, те що, платіжна картка перестає бути тільки інструментом отримання готівкових коштів, а дедалі переконливіше набуває ознак універсального інструменту доступу до рахунка, задовольняючи тим самим зростаючі потреби клієнтів.

Для забезпечення розрахунків з використанням банківських платіжних карток банки впроваджують широку мережу обладнання — банкомати, пос-термінали та імпринтери, що забезпечує їм можливість здійснювати другу функції — еквайринг. Еквайринг— це виконання розрахунків за операціями з використанням платіжних карток. Важливо розрізняти, який банк є еквайром, а який — емітентом.

Банк-еквайр — банк, що здійснює технологічну обробку та забезпечує надання необхідної інформації щодо обслуговування торговців, розрахунків за операції, які здійснені із застосуванням платіжних карток, розрахунків у мережі банкоматів та іншого обладнання.

Банк-емітент — це банк, що є членом платіжної системи та здійснює емісію платіжних карток.

З огляду на те, що історично платіжна картка призначалася для обслуговування розрахунків у торгівлі та сфері послуг, поміт­но поширюються саме ці операції. Обслуговування торговців і виконання розрахунків з ними за операціями, здійсненими із застосуванням платіжних карток, банк-еквайр проводить на підставі договору.

1. У разі проведення розрахунків за придбані із застосуванням платіжної картки товари та отримані послуги в банку-еквайрі (тобто банку, який обслуговує торговельний заклад) здійснюються такі проведення:

на суму оплати за товари (послуги), здійсненої банком-еквайром до одержання коштів від банку-емітента:

Д-т — 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т — 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»

на суму одержаного грошового покриття з банку-емітента:

Д-т коррахунок;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».

2. Якщо, переказування коштів торговцю за товари (послуги) здійснюється після одержання коштів з банку-емітента здійснюються такі проведення:

на суму одержаних коштів від банку-емітента:

Д-т Коррахунок;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

на суму коштів під час зарахування їх на рахунки торговців:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»

3. Правилами розрахунків з використанням платіжних карток передбачається можливість повернення держателем платіжної картки придбаного товару торговцю після здійснення трансакції. Торговець повертає кошти готівкою шляхом видачі їх з каси або в безготівковій формі, переказуючи кошти на картковий рахунок.

1. Під час переказування коштів на картковий рахунок за повернений товар у банку-еквайрі, який одночасно є банком-емітентом, здійснюється таке проведення:

Д-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»

К-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками».

2. Під час переказування коштів на карткові рахунки в інший банк-емітент у банку-еквайрі здійснюються такі проведення:

Д-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т Коррахунка.

Банки України отримують комісійну винагороду за операціями еквайрингу з використанням банківських платіжних карток міжнародних платіжних систем у гривнях. Одночасно, не забороняється отримувати комісійну винагороду за операціями під час видачі готівки з використанням платіжних карток міжнародних платіжних систем у валюті видачі готівки. За допомогою банкоматів здійснюється видача лише грошової одиниці України. За умови використання українських та міжнародних банківських платіжних карток (VISA, EUROPAY, DINERS CLUB, JCB, AMERICAN EXPRESS) на території України уповноважені банки та комерсанти (торговці) зобов’язані проводити авторизацію операцій та розрахунки тільки у грошовій одиниці України.

Банки можуть виконувати авторизацію в іноземній валюті під час проведення операції видачі готівкової іноземної валюти за допомогою банківських платіжних карток міжнародних платіжних систем лише:

• за власними платіжними картками (тобто картками, що емітовані цим банком);

• за платіжними картками нерезидентів України, які емітовані банками-нерезидентами.

У бухгалтерському обліку видача готівки через банкомат відображається так:

1. Видача готівки через банкомат держателю платіжної картки на суму заявленої готівки за вирахуванням комісійної винагороди:

Д-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат»;

К-т 1004 «Банкноти та монети в банкоматах».

На підставі отриманої інформації (файл банкоматних трансакцій):

2. Якщо клієнт отримав готівку у банкоматі, що належить банку, у якому він відкрив картковий рахунок (тобто операція проведена у банку, котрий одночасно є банком-емітентом та еквайром),

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»,

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат».

3. Якщо операція отримання готівки проведена у банкоматі іншого банку (під час переказування з карткових рахунків держателів платіжних карток, відкритих в інших банках):

у банку-емітенті:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»,

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т Коррахунка;

у банку-еквайрі:

Д-т Коррахунка;

К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат».

4. Якщо картковий рахунок відкрито в іноземній валюті, а видача готівкових коштів у національній валюті через банкомат, у банку-еквайрі здійснюються такі проведення:

у разі видачі коштів у національній валюті:

Д-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат»;

К-т 1004 «Банкноти та монети в банкоматах»;

у разі надходження відшкодування з карткових рахунків в іноземній валюті:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»,

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

на суму гривневого еквівалента іноземної валюти:

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат».

Курсові різниці, що виникають під час здійснення зазначених операцій, обліковуються за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

у банку-емітенті, іншому банку на суму одержаних коштів:

Д-т Коррахунка;

К-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб», або

2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками».

Розглянемо операції видачі готівки через касу банку.

1. Видача готівкових коштів у національній та іноземній валюті з картрахунків клієнтів з використанням платіжних карток через каси банку, пункти обміну валюти на суму заявленої готівки відображається у бухгалтерському обліку у такий спосіб:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку».

2. Під час списання сум коштів, які отримані держателями платіжних карток через каси банку, з карткових рахунків, відкритих у банку-емітенті, що є одночасно банком-еквайром, здійснюється таке проведення:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».

3. Видача готівки через каси банку держателям платіжних карток, емітованих іншими банками, здійснюються такі проведення:

на суму заявленої готівки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

на суму одержаних коштів від інших банків-емітентів:

Д-т Коррахунка;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».

Як зазначалось вище, картки поділяються на дебетові та кредитні. У тому разі, коли обслуговування карткового рахунка здійснюється за кредитною платіжною схемою, банк установлює клієнту ліміт кредиту.

1. Після укладення угоди між клієнтом і банком, щодо видачі кредитної картки банком установлюється ліміт кредиту, який обліковуються за позабалансовим рахунком.

Д-т 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам»;

К-т 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95».

2. Якщо, клієнт здійснив розрахунки з використанням коштів установленого ліміту здійснюються такі проведення:

Д-т 2061 «Кредити під платіжні картки, які надані суб’єктам господарської діяльності»;

Д-т 2201 «Кредити під платіжні картки, які надані фізичним особам»;

К-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»,

2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

одночасно на суму виконаного зобов’язання з кредитування:

Д-т 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95»;

К-т 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам».

3. Погашення кредиту може здійснюватись у різній формі:

• внесенням готівки до каси банку;

• перерахуванням коштів з іншого банку;

• перерахуванням коштів з поточного або депозитного рахунка.

3.1. Погашення заборгованості внесенням готівки до каси банку за кредитною карткою фізичними особами відображається у такий спосіб:

Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

Д-т Коррахунка;

Д-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

Д-т 2630 «Короткострокові депозити фізичних осіб»;

К-т 2201 «Кредити під платіжні картки, які надані фізичним особам».

3.2. Погашення кредиту юридичними особами здійснюється безготівковим шляхом:

Д-т Коррахунка;

Д-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2061 «Кредити під платіжні картки, які надані суб’єктам господарської діяльності»

Для банків робота з кредитними картками є досить прибутковим напрямом діяльності.

За користування кредитом держатель платіжної картки сплачує банку проценти. У бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:

1) на суму нарахованих процентів у національній валюті:

Д-т 2068 «Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;

Д-т 2208 «Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби»;

К-т 6026 «Процентні доходи за іншими кредитами суб’єктам господарської діяльності в поточну діяльність»;

К-т 6041 «Процентні доходи за кредитами під платіжні картки фізичним особам»;

2) на суму нарахованих процентів в іноземній валюті:

Д-т 2068 «Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;;

Д-т 2208 «Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби»;

К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

на суму гривневого еквівалента нарахованих доходів:

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 6026 «Процентні доходи за іншими кредитами суб’єктам господарської діяльності в поточну діяльність»;

К-т 6041 «Процентні доходи за кредитами під платіжні картки фізичним особам»;

3) на суму сплачених процентів фізичними особами:

Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»

коррахунка;

Д-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2208 «Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби»;

4) на суму сплачених процентів юридичними особами:

Д-т коррахунка;

Д-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

Д-т 2605 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2068 «Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності».

Якщо клієнт своєчасно не розрахувався за нарахованими процентами за користування кредитом, банк визнає їх простроченими або сумнівними.

Крім кредиту, банк може установлювати ліміт овердрафту. Розрахунки з використанням кредиту овердрафт відображаються у бухгалтерському обліку так:

1. Після укладення угоди про кредит овердрафт на суму зобов’язання з кредитування:

Д-т 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам»;

К-т 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95».

2. Сума використаних коштів кредиту овердрафт відображається за дебетом карткових рахунків 2605 та 2625;

одночасно на суму використаного кредиту здійснюється таке проведення:

Д-т 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95»;

К-т 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам»;

на суму нарахованих процентів:

Д-т 2607 «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані суб’єктам господарської діяльності»;

Д-т 2627 Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані фізичним особам;

К-т 6020 «Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом»;

К-т 6040 «Процентні доходи за рахунками фізичних осіб за овердрафтом»;

на суму нарахованих процентів в іноземній валюті:

Д-т 2607 «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані суб’єктам господарської діяльності»;

Д-т 2627 «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані фізичним особам»;

К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

на суму гривневого еквівалента нарахованих процентів:

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 6020 «Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом»;

К-т 6040 «Процентні доходи за рахунками фізичних осіб за овердрафтом».

Погашення заборгованості за кредитом овердрафт здійснюється за рахунок надходження коштів на картковий рахунок.

Незалежно від платіжної схеми, типу (виду) платіжних карток, які використовуються під час здійснення операцій, на картрахунку може виникати дебетове сальдо, що не було обумовлене договором емітента з клієнтом та є непрогнозованим у розмірі та за часом виникнення.

Дебетове сальдо на картрахунку, що не обумовлене договором, може виникати у результаті:

• надходження в клірингу операції за якими еквайр (платіжна система) попередньо не надсилав емітентові платіжних повідомлень;

• надходження в клірингу операції, за якими еквайр (платіжна система) попередньо надсилав емітентові платіжні повідомлення, але відповідні суми не було заблоковано на картрахунку клієнта для забезпечення його зобов’язань за здійсненими операціями або такі суми було розблоковано до надходження з платіжної системи клірингової інформації;

• зміни курсів валют і надходження в клірингу операції в іноземній валюті на суму більшу, ніж та, яку еквайр (платіжна система) попередньо надсилав емітентові в платіжному повідомленні, і яку було заблоковано на картрахунку клієнта для забезпечення його зобов’язань за здійсненними операціями;

• примусового списання (стягнення) коштів з картрахунку та накладання арешту на кошти, що обліковуються на ньому, у випадках, передбачених законодавством;

• нарахування процентів (комісій та інших платежів за обслуговування клієнта);

• технічних помилок у роботі обладнання емітента, еквайра або процесингового центру.

Операції, у результаті яких виникає дебетове сальдо за картковим рахунком відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунків 2605 та 2625.

У разі непогашення боргу за умови виникнення дебетового сальдо за картрахунком, яке не було обумовлене договором, установа банку застосовує штрафні санкції у розмірах, передбачених тарифами банку та договором.

Для розрахунків між учасниками платіжної системи визначається розрахунковий банк, який виконує міжбанківські розрахунки за операціями з використанням платіжних карток. На балансі цього банку інші банки-учасники відкривають кореспондентські рахунки, за якими здійснюються розрахунки за кліринговою схемою міжбанківських розрахунків.

1. Міжбанківський переказ грошей за операціями, що здійснені в межах України з використанням платіжних карток, виконується розрахунковим банком на основі клірингу або за кожним платіжним повідомленням окремо в порядку, передбаченому нормативно-правовими актами Національного банку України з питань організації міжбанківських розрахунків.

2. У розрахунковому банку для обліку коштів у розрахунках платіжними картками кожному банку — основному члену платіжної системи відкривається кореспондентський рахунок на балансовому рахунку 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» (або використовується раніше відкритий кореспондентський рахунок).

3. Для обліку взаємних грошових зобов’язань та зведення результатів клірингу в розрахунковому банку відкривається кліринговий рахунок на балансовому рахунку 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками».

Банк — основний член платіжної системи на підставі повідомлення з розрахункового банку здійснює такі проведення:

за результатами клірингу:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

під час зарахування коштів на відповідні рахунки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб», 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат»;

при списанні коштів з відповідних рахунків клієнтів:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

Д-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».

При зарахуванні коштів на коррахунок банку — основного члена платіжної системи, що за результатами клірингу перебуває в кредитній кліринговій позиції, з клірингового рахунка в розрахунковому банку здійснюється таке проведення:

Д-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками»;

К-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків»;

Банк — основний член платіжної системи на підставі платіжного повідомлення з розрахункового банку здійснює такі проведення:

за результатом клірингу:

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

при зарахуванні коштів на відповідні рахунки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»;

К-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат»;

при списанні коштів з відповідних рахунків:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

Д-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».

У разі виконання банком — основним членом платіжної системи функцій банку — агента з розрахунків за операціями з платіжними картками між банками — членами платіжної системи, а також між банками, що не є членами платіжної системи, але беруть участь у розповсюдженні платіжних карток за агентськими угодами (далі — банки — учасники розрахунків), банк — агент з розрахунків за результатами проведеного розрахунковим банком переказування та на підставі платіжних повідомлень платіжної системи виконує розрахунки.

Відповідно до правил платіжної системи розрахунковий банк може здійснювати облік та контроль за формуванням основними членами платіжної системи страхового фонду, призначеного для погашення платіжною організацією або розрахунковим банком заборгованості члена платіжної системи в разі його неплатоспроможності.

Зазначені в бухгалтерському обліку операції відображаються відповідно до порядку формування та використання страхового фонду, визначеного правилами відповідної платіжної системи.

Відображення в бухгалтерському обліку операцій з платіжними картками під час фінансових розрахунків між членами міжнародних платіжних систем

Міжбанківський переказ коштів між членами міжнародних платіжних систем за операціями із застосуванням платіжних карток, емітованих нерезидентами, що здійснені в межах України, та за операціями з застосуванням платіжних карток, емітованих резидентами, що здійснені за межами України, проводиться через кореспондентські рахунки, відкриті в розрахунковому банку міжнародної платіжної системи або в банку — кореспонденті розрахункового банку міжнародної платіжної системи.

1. Розрахунки з платіжною системою банком — основним членом цієї системи здійснюються після надходження платіжного повідомлення з розрахункового банку. При цьому в банку — основному члені платіжної системи здійснюються такі проведення:

при списанні коштів з коррахунка банку:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т коррахунка;

під час зарахування коштів на коррахунок банку:

Д-т коррахунка;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».

2. У разі одержання банком від міжнародних платіжних систем суми винагороди за проведення операцій з платіжними картками цих платіжних систем здійснюються такі проведення:

на суму винагороди:

Д-т коррахунка;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

на суму винагороди в іноземній валюті:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

на суму гривневого еквівалента винагороди:

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках».

3. Якщо валюта, у якій здійснюється міжбанківський переказ, не відповідає валюті, переказаній з рахунка клієнта, то банк може виконати операції з купівлі-продажу необхідної валюти на міжбанківському валютному ринку відповідно до установленого порядку.

Під час списання з коррахунка банку коштів в іноземній валюті, якщо картрахунки клієнтів відкриті в національній валюті, здійснюються такі проведення:

при списанні коштів в іноземній валюті з коррахунка банку платіжною системою:

Д-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

на суму гривневого еквівалента іноземної валюти:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

під час списання коштів у національній валюті з відповідних рахунків:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками».

4. Під час зарахування на коррахунок банку коштів в іноземній валюті, якщо розрахунок з клієнтами здійснюється в національній валюті, банк здійснює такі проведення:

при зарахуванні коштів на коррахунок банку:

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

на суму гривневого еквівалента іноземної валюти:

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

у разі зарахування коштів у національній валюті на відповідні рахунки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності».

Курсові різниці, що виникають під час здійснення зазначених операцій, обліковуються за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Незавершені та опротестовані операції з використанням платіжних карток.

Власник карткового рахунка періодично отримує від банку виписку про стан карткового рахунка, який включає всі операції з платіжними картками та комісійні платежі банку за розрахунковий цикл.

Розрахунковий цикл — це період між попередньою та останньою датою виписки за картковим рахунком, у який здійснювались розрахунки з держателем платіжної картки. Період установлюється відповідно до календарного місяця.

Якщо останні дні місяця припадають на вихідні та святкові дні, розрахунковий цикл завершується в останній робочий день місяця. Усі операції, інформація за якими надійшла пізніше дати розрахункового циклу, входять до розрахунку наступного циклу.

Дата операції— це дата фактичного здійснення операції (отримання грошей, оплати покупки і т. п.), що відповідає даті розрахункового документа (сліпу, квитанції платіжного терміналу, чеку банкомата, касовому ордеру, платіжному дорученню, меморіальному ордеру та ін.). Ця дата використовується для визначення періоду заборгованості, за який нараховуються проценти.

Дата розрахунку— це дата фактичного проведення розрахунку, у результаті якого власник карткового рахунка одержує або сплачує кошти.

Відповідно до умов укладеного з клієнтом Договору про видачу та обслуговування кредитної (дебетної) платіжної картки, якщо власник рахунка виявив розбіжності між операціями та сумами, указаними у звіті і фактично проведеними, він має право оскаржити операцію, подавши до банку заяву на опротестування.

За операціями з використанням платіжних карток можуть виникати суми до з’ясування.

У разі виявлення розбіжностей у реквізитах документів на переказ суми за такими переказами зараховуються на рахунки 3710 «Дебетові суми до з’ясування» та 3720 «Кредитові суми до з’ясування». Порядок завершення розрахунків та контроль за їх урегулюванням здійснюються відповідно до чинного законодавства України, нормативно-правових актів Національного банку України з питань організації безготівкових розрахунків, валютного регулювання та правил міжнародних платіжних систем.

Якщо за проведеною операцією з використанням платіжної картки надійшло опротестування клієнта, то списання та зарахування таких сум здійснюється згідно з правилами відповідної платіжної системи, нормативно-правовими актами Національного банку України.

За здійснення розрахункових операцій з використанням платіжних карток установлюється комісійна винагорода (комісійні). Комісійні поділяються на загальносистемні та банківські.

Загальносистемні комісійні встановлюються відповідною платіжною організацією централізовано.

Банківські комісійні встановлюються банками і є предметом їх фінансової політики під час визначення тарифів за банківські послуги.

1. У бухгалтерському обліку в разі сплати та/або одержанні банком комісійних за одноразові послуги за розрахунковими операціями з використанням платіжних карток відображаються на відповідних рахунках доходів та витрат:

Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших бан­ках»;

Д-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

Д-т 2605 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

Д-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках»;

одержання комісійних в іноземній валюті:

Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

на суму гривневого еквівалента валютної комісії:

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках»;

на суму сплачених комісійних банком:

Д-т 7100 «Процентні витрати за коштами до запитання інших банків»

К-т коррахунка;

на суму сплачених комісійних в іноземній валюті:

Д-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т коррахунка;

на суму гривневого еквівалента комісійних:

Д-т 7100 «Процентні витрати за коштами до запитання інших банків»;

К-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Нарахування банком комісійних за надані послуги здійснюється така проведення:

Д-т 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках».

2. Нарахування банком комісійних в іноземній валюті:

на суму комісійних в іноземній валюті:

Д-т 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»;

К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

на суму гривневого еквівалента комісійних:

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках».

Закриття карткового рахунка. Закриття карткових рахунків здійснюється за власним бажанням клієнта або у разі недотримання умов договору.

Повернення коштів за картковим рахунком може бути виконане як у безготівковій, так і в готівковій формі:

Під час видачі готівки:

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

під час безготівкового переказу коштів:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб».

Приклади.

1. Держатель платіжної картки придбав товар вартістю 100 євро розрахувався в торговій точці через торговельний термінал з використанням платіжної картки.

Комісійна винагорода, яку сплачує торговець за здійснення зазначеної операції, становить 4 % (4 євро).

Комісійна винагорода розподіляється між банком-еквайром у розмірі 1 % (1 євро), банком-емітентом — 1 % (1 євро) та платіжною системою — 2 % (2 євро).

На поточний рахунок торговця, що відкритий у банку-емітенті, надійдуть кошти на суму 96 євро.

Розглянемо два варіанти розрахунків:

1-й варіант. Розрахунки здійснюються через розрахунковий банк за кліринговою системою із застосуванням договірного списання

Для переказування коштів підприємству торгівлі розрахунковий банк на підставі даних процесингового центру здійснює відповідні розрахунки.

У бухгалтерському обліку будуть здійснені такі проведення:

у розрахунковому банку:

при списанні з кореспондентського рахунка банку-емітента коштів на суму клірингових вимог:

Д-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків»;

К-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками» — на суму 99 євро;

при зарахуванні суми комісійних платіжній системі:

Д-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках» — на суму 2 євро;

при зарахуванні коштів на коррахунок банку-еквайра:

Д-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками»;

К-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» — на суму 97 євро.

У банку-емітенті здійснюються такі проведення:

при списанні коштів у сумі клірингових вимог з кореспондентського рахунка:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших бан­ках» — на суму 99 євро;

при списанні коштів з картрахунків в оплату за придбаний товар:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»,

2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 100 євро

при зарахуванні комісійних банку:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках» — на суму 1 у.о.

У банку-еквайрі здійснюються такі проведення:

на суму коштів, зарахованих на коррахунок:

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших бан­ках»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 97 євро;

при зарахуванні коштів на рахунки торговців:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності» — на суму 96 євро;

при зарахуванні комісійних банку:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках» — на суму 1 євро.

2-й варіант. Розрахунки здійснюються через розрахунковий банк за кожним повідомленням окремо із застосуванням договірного списання.

Зазначені у прикладі операції відображаються в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

у розрахунковому банку:

при списанні з коррахунка банку-емітента та зарахування на коррахунок банку-еквайра на підставі платіжного повідомлення з процесингового центру:

Д-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» (коррахунок банку-емітента);

К-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» (коррахунок банку-еквайра) — на суму 97 євро;

при списанні з коррахунка банку-емітента та зарахування комісійних процесинговому центру:

Д-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» (коррахунок банку-емітента);

К-т коррахунка;

2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»— на суму 2 євро;

у банку-емітенті:

при списанні з картрахунків держателів платіжних карток:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками», 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»— на суму 99 євро;

при зарахуванні комісійних банку:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками» 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках» — 1 євро

у банку-еквайрі:

при здійсненні покупки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності» — на суму 96 євро;

під час зарахування грошового покриття на коррахунок банку:

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 97 євро;

при зарахуванні комісійних:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках» — на суму 1 євро.

2. Держатель платіжної картки одержав готівку з банкомата банку-еквайра із застосуванням платіжної картки в розмірі 100 євро. Комісія за видачу готівки банком-еквайром становить 1,5 % (1,5 євро), вартість авторизації, що здійснюється процесинговим центром — 0,5 євро. Крім того, банк-емітент установлює комісійні в розмірі 1 % (1 євро). за одержання готівки в банкоматі іншого банку-еквайра.

Розрахунки здійснюються через розрахунковий банк за кліринговою схемою на умовах договірного списання.

Згідно з інформацією з процесингового центру здійснюються такі проведення:

у розрахунковому банку:

при списанні коштів з коррахунка банка-емітента на суму клірингових вимог:

Д-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків»;

К-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками» — на суму 102 євро;

під час зарахування суми комісійних процесинговому центру:

Д-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками»;

К-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності» — на суму 0,5 євро;

при зарахуванні коштів на коррахунок банку-еквайра:

Д-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками»;

К-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» — на суму 101,5 євро;

у банку-емітенті:

при списанні суми клірингових вимог:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» — на суму 102 євро;

при списанні з картрахунків держателів платіжних картокна суму авторизації:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

Д-т 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 102 євро;

при зарахуванні комісійних банку:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками»;

2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками»;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках» — на суму 1 євро;

у банку-еквайрі:

під час видачі готівки держателю платіжної картки:

Д-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат»;

К-т 1004 «Банкноти та монети в банкоматах» — на суму 100 євро;

при зарахуванні коштів на коррахунок на суму клірингу:

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 101,5 євро;

при зарахуванні грошового покриття та комісійних на відповідні рахунки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 101,5 євро;

К-т 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат» — на суму 100 євро;

К-т 6110 «Процентні доходи за коштами до запитання в банках» — на суму 1,5 євро.

3. Відображення в бухгалтерському обліку операцій, здійснених через розрахунковий банк за кліринговою схемою.

Розрахунковий банк отримав платіжне повідомлення від платіжної системи у вигляді нетто-файлів від процесингового центру, згідно з яким за результатами розрахунків банки перебувають у таких позиціях (в умовних одиницях):

банк А — у дебетовій позиції — 100 євро;

банк В — у дебетовій позиції — 200 євро;

банк С — у кредитовій позиції — 300 євро.

Операції з використанням платіжних карток при розрахунках за кліринговою схемою в бухгалтерському обліку відображатимуться такими проведеннями.

1. У розрахунковому банку для обліку взаємних грошових зобов’язань між основними членами платіжної системи за результатами клірингу відкрито рахунок 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками».

2. Основним членам платіжної системи (банк А, банк В, банк С) у розрахунковому банку відкрито коррахунки на балансовому рахунку 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків».

3. Розрахунковий банк, отримавши платіжні повідомлення від платіжної системи (нетто-файл від процесингового центру), здійснює такі проведення:

переказує кошти із кореспондентських рахунків банків, що за результатами клірингу перебувають у дебетовій позиції (банк А — 100 євро, банк В — 200 євро), на кліринговий рахунок. При цьому здійснюються такі проведення:

Д-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» (коррахунок банку А);

К-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками» — на суму 100 євро;

Д-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» (коррахунок банку В);

К-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками» на суму 200 євро.

перераховує кошти з клірингового рахунка на кореспондентський рахунок банку, що за результатами клірингу перебуває в кредитовій позиції (банк С — 300 у.о.). При цьому здійснюється таке проведення:

Д-т 3705 «Клірингові рахунки за розрахунками платіжними картками» — 300 євро;

К-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» (коррахунок банку С).

Банки — основні члени платіжної системи відображають зазначені операції за рахунком 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» та за відповідними рахунками одержувачів і платників. При цьому здійснюються такі проведення:

у банку А:

у разі списання з коррахунка:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» — на суму 100 євро;

у разі зарахування на відповідні рахунки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 20 євро;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності», 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками», 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб», 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками», 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат» та інші рахунки залежно від характеру операції;

при списанні з картрахунків:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками» 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками», інші рахунки;

К-т 2924 — на суму 120 євро;

у банку В:

при списанні з коррахунка:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» — на суму 200 євро

при зарахуванні на відповідні рахунки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 20 євро;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності», 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками», 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб», 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками», 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат»;

у разі списання з картрахунків:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками», 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками», інші рахунки;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 220 євро

у банку С:

при зарахуванні на коррахунок:

Д-т коррахунок;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» — на суму 300 євро;

при зарахуванні на відповідні рахунки:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності», 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками», 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб», 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками», 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат», інші рахунки на суму 350 євро;

при списанні з картрахунків:

Д-т 2605 «Кошти суб’єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками», 2625 «Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками», інші рахунки;

К-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками» на суму 50 євро.