- •Передмова
- •Розділ 1. Система бухгалтерського обліку в банках України
- •1.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні банком, його види та призначення
- •Порівняльна характеристика видів бухгалтерського обліку
- •1.2. Регулювання функції фінансового обліку. Огляд фінансової звітності банків
- •Загальна модель регулювання фінансового обліку в банках
- •Користувачі фінансової звітності та їх потреби в інформації
- •Склад і призначення компонентів фінансової звітності банків
- •Балансовий звіт
- •Баланс аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р.,тис. Грн
- •Звіт про фінансові результати.
- •Звіт про фінансові результати аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р., тис. Грн
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Звіт про рух грошових коштів аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р. (непрямий метод), тис. Грн
- •Класифікація грошових потоків за видами діяльності банку
- •Звіт про власний капітал
- •Звіт про власний капітал банку «Ажіо» за 2001 рік
- •1.3. План рахунків і принципи його побудови
- •Структура першого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура другого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура третього класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура четвертого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура п’ятого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура шостого і сьомого класів Плану рахунків комерційного банку
- •Структура дев’ятого класу Плану рахунків комерційного банку
- •1.4. Параметри і форми аналітичного обліку
- •Характеристика та коди контрагентів
- •Контрагенти (клієнти) банку
- •Бухгалтерські рахунки (відповідно до плану рахунків)
- •Приклади побудови номерів аналітичних рахунків
- •1.5. Банківська документація
- •Розділ 2. Облік власного капіталу
- •2.1. Система рахунків для обліку власного капіталу банку
- •2.2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку
- •Розділ 3. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •3.1. Загальні правила розрахунків між банками
- •3.2. Організація та облік операцій за міжбанківськими розрахунками
- •3.2.1. Облік міжбанківських розрахунків за прямими кореспондентськими угодами
- •Облік операцій, що здійснюються за прямими кореспондентськими рахунками
- •3.2.2. Облік міжбанківських розрахунків через систему електронних платежів
- •Облік операцій, що здійснюються через систему електронних платежів
- •3.2.3. Облік міжбанківських розрахунків через внутрішньобанківську платіжну систему
- •Облік операцій, що здійснюються у внутрішньобанківській системі
- •Розділ 4. Поточні рахунки і облік розрахункових операцій
- •4.1. Характеристика грошового обігу та платіжних інструментів клієнтів банку
- •2600 Кеееееееее,
- •4.2. Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями
- •4.3. Облік операцій при розрахунках платіжними вимогами-дорученнями
- •4.4. Облік операцій платіжними вимогами
- •4.5. Облік операцій при розрахунках розрахунковими чеками
- •4.6. Облік операцій при розрахунках акредитивами
- •Розділ 5. Облік кредитних операцій
- •5.1. Сутність кредитних операцій. Документальне оформлення видачі кредиту
- •5.2. Характеристика балансових рахунків кредитних операцій
- •5.3. Організація обліку погашення кредиту та процентів за користування кредитом
- •5.4. Форми забезпечення повернення кредиту
- •5.5. Облік окремих кредитних операцій
- •5.6. Облік формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України
- •5.7. Контроль за використанням і погашенням кредиту
- •Розділ 6. Облік касових операцій
- •6.1. Організація касової роботи
- •6.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •6.3. Облік операцій видаткових кас
- •6.4. Інкасація грошової виручки
- •6.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •6.6. Ревізія цінностей
- •6.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Розділ 7. Облік депозитних та інших зобов’язань банку
- •7.1. Визнання, оцінка й класифікація зобов’язань банку та характеристика рахунків для їх обліку
- •Баланс банку (фрагмент)
- •Кошти клієнтів (примітка до річного балансу)
- •Класифікація зобов’язань банку
- •Структура зобов’язань у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку
- •7.2. Облік банківських депозитів
- •Баланс комерційного банку на 1 квітня 2004 р.
- •Звіт про фінансові результати банку за і квартал 2004 р.
- •7.3. Облік міжбанківських кредитів
- •Розділ 8. Облік операцій з цінними паперами
- •8.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •8.2. Облік операцій з цінними паперами
- •8.2.1. Особливості відображення операцій з цінними паперами в плані рахунків комерційного банку
- •8.2.2. Облік вкладень банку в цінні папери
- •8.2.3. Облік цінних паперів, емітованих банком
- •8.2.4. Нарахування доходів (витрат) за операціями з цінними паперами
- •8.2.5. Особливості обліку окремих операцій банку з цінними паперами
- •Розділ 9. Облік валютних операцій
- •9.1. Сутність валютних операцій
- •9.2. Загальні вимоги до обліку операцій в іноземній валюті
- •9.3. Облік обмінних операцій з іноземною валютою
- •9.3.1. Безготівкові операції купівлі-продажу іноземної валюти
- •9.3.2. Операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
- •9.4. Особливості роботи з готівковою іноземною валютою та платіжними документами в іноземній валюті
- •9.5. Операції з іменними та дорожніми чеками в іноземній валюті, що емітовані нерезидентами
- •9.6. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток
- •Додатки
- •Заява про купівлю іноземної валюти № _________
- •Заява (*) про продаж іноземної валюти № ______
- •Розділ 10. Облік основних засобів, нематеріальних активів та матеріалів
- •10.1. Документальне забезпечення обліку
- •10.2. Облік надходження, переоцінки та ремонту основних засобів
- •10.3. Облік зношення основних засобів
- •10.4. Облік вибуття об’єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатне передання
- •10.5. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •10.6. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •10.7. Облік нематеріальних активів
- •10.8. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Розділ 11. Облік лізингових операцій
- •11.1. Економічна сутність лізингу
- •11.2. Облік операцій з фінансового лізингу
- •11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця
- •Показники розрахунку лізингових платежів
- •11.2.2. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоодержувача
- •Бухгалтерські записи з фінансового лізингу (перший платіж)
- •11.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •Відображення операції оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоодержувача
- •Облік операцій за витратами лізингоодержувача
- •11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
Загальна модель регулювання фінансового обліку в банках
Суб’єкти регулювання |
Механізми |
Науковці і практики-економісти (продукт еволюційного розвитку зарубіжної і національної науки про бухгалтерський облік) |
Загальноприйняті і національні принципи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності |
Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО) |
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку МСБО (41 стандарт) |
Міністерство фінансів України |
Національні стандарти бухгалтерського обліку П(С)БО (25 стандартів) |
Національний банк України |
Нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку в банках |
Керівництво банків |
Облікова політика |
Сутність фінансового обліку реалізується через виконання ним певних функцій. Фінансовий облік виконує такі основні функції:
суцільне, повне і безперервне відображення всіх господарських операцій за обліковий період;
складання встановленої фінансової звітності;
інтерпретація і подання достовірної фінансової інформації користувачам.
Для розуміння функцій фінансового обліку насамперед потрібно з’ясувати сутність поняття «господарська операція» і виокремити критерій, за яким вона підлягає відображенню в бухгалтерському обліку.
У бухгалтерській практиці найчастіше користуються таким визначенням господарської операції. Господарська операція —це дія або подія, яка викликає зміни у фінансовому стані банку.
З’ясуємо, що ж розуміють в бізнесі під фінансовим станом? Фінансовий стан, або фінансова позиція, банку відображає, чим банк володіє (економічні ресурси) і що він кому заборгував на даний момент часу. У фінансовому обліку економічні ресурси (майно), які є власністю банку або які банк контролює, розглядаються як його активи. Джерела, за рахунок яких отримані ресурси, заведено позначати як його зобов’язання та власний капітал (борги). Зобов’язання показують, скільки банк залучив коштів від кредиторів, а капітал — скільки коштів інвестували в банк його засновники. Аналізуючи фінансовий стан банку ми можемо зробити висновок, чи здатен він розплатитися зі своїми кредиторами, а також чи приніс банківській бізнес прибуток. Фінансовий стан можна виразити рівнянням:
Активи = Зобов’язання + Капітал (власний).
Це рівняння відоме в бухгалтерському обліку як класичне бухгалтерське, або балансове, рівняння. Його ліва і права частини мають завжди дорівнювати одна одній, тобто балансуватись.
У бухгалтерському обліку активи, зобов’язання, і власний капітал використовують для характеристики фінансового стану банку.
Більшість господарських операцій є наслідком дій керівників та працівників банку, які укладають від імені банку угоди, здійснюють технологічні операції тощо. Прикладом таких операцій є залучення грошових коштів у депозити, надання кредитів, купівля цінних паперів, здійснення безготівкових розрахунків за дорученням клієнтів. Наприклад, залучення готівкою грошових коштів у депозит від фізичної особи веде до появи у банку готівки (активу), водночас у нього з’являється борг перед вкладником (зобов’язання).
За надання кредиту банк отримує дохід у вигляді сплати позичальником процентів за користування кредитом. Наслідком цієї господарської операції є, з одного боку, збільшення у банку грошових коштів (актив), а з іншого — зростання капіталу його засновників за рахунок отриманих доходів. Утім, сплата банком процентів вкладникам за залучені депозити, навпаки, призводить до зменшення як грошових коштів (актив), так і капіталу унаслідок здійснених видатків. Проте підписання банком угоди тільки про намір надати підприємству кредит жодних змін у фінансовому стані не викликає, тому що не супроводжується рухом ані грошових коштів, ані інших фінансових інструментів. Інакше кажучи, критерій, за яким визначаємо, відображати чи ні господарську операцію у фінансовому обліку, — це виявлення наслідків цієї операції.
Отже, доходимо висновку: відображенню у фінансовому обліку підлягає тільки така господарська операція, наслідки якої ведуть до змін у складі активів, зобов’язань та капіталу, тобто у фінансовому стані банку.
Для того щоб виявити наявність змін у структурі активів, зобов’язань та власному капіталі, господарську (банківську) операцію доцільно дослідити й опрацювати в системі бухгалтерського обліку. Опрацювання інформації про господарські операції банку здійснюється за допомогою загальновизнаних інструментів бухгалтерського обліку. Вони відомі з загального курсу бухгалтерського обліку. До них належать: документація, інвентаризація, визнання й оцінка елементів фінансової звітності, система рахунків, подвійний запис, звітність. Усі інструменти існують не ізольовано, тобто автономно, а тісно пов’язані між собою.
Особливості технології ведення бухгалтерського обліку в банку та застосування його окремих елементів розглянемо пізніше, а спочатку з’ясуємо, за допомогою яких засобів відображається фінансова інформація.
Слід зрозуміти, що опрацювання інформації про господарські операції в системі фінансового обліку завершується складанням фінансової звітності, яка є і основним продуктом фінансового обліку, і головним засобом передання фінансової інформації щодо банку.
Фінансова звітність задовольняє інформаційні потреби різних категорій користувачів і має бути корисною для передбачення майбутнього успіху чи невдачі банку. Розуміти й аналізувати фінансову звітність банку повинен кожен керівник більш чи менш високого рангу. Для розуміння звітності необхідно знайти відповіді на такі запитання:
які існують фінансові звіти і яку інформацію можна отримати з цих звітів?
за допомогою яких засобів і методів у системі бухгалтерського обліку відбувається формування того чи іншого показника фінансової звітності і в який спосіб господарські операції впливають на зміни в значенні цих показників?
які застосовуються в банку методики щодо інтерпретації фінансової звітності і порядок її оприлюднення (формат та структура звітів)?
Спробуємо з’ясувати відповідь на перше запитання. Перейдемо до загального огляду фінансової звітності банків. Фінансова звітність загального призначення — це сукупність компонентів звітності, складених на основі даних фінансового обліку, в яких узагальнена інформація про фінансовий стан, результати фінансової діяльності та рух грошових потоків банку за звітній період.
Забезпечення інформацією відбувається через розкриття (надання) користувачам такої інформації, яка є для них суттєвою (табл. 1.3). Під суттєвістю інформаціїрозуміють наявність повних, правдивих, неупереджених даних про фінансову діяльність банку, на підставі яких можливе прийняття виважених рішень користувачами.
Таблиця 1.3