- •Передмова
- •Розділ 1. Система бухгалтерського обліку в банках України
- •1.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні банком, його види та призначення
- •Порівняльна характеристика видів бухгалтерського обліку
- •1.2. Регулювання функції фінансового обліку. Огляд фінансової звітності банків
- •Загальна модель регулювання фінансового обліку в банках
- •Користувачі фінансової звітності та їх потреби в інформації
- •Склад і призначення компонентів фінансової звітності банків
- •Балансовий звіт
- •Баланс аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р.,тис. Грн
- •Звіт про фінансові результати.
- •Звіт про фінансові результати аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р., тис. Грн
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Звіт про рух грошових коштів аб «ажіо» на 31 грудня 2001 р. (непрямий метод), тис. Грн
- •Класифікація грошових потоків за видами діяльності банку
- •Звіт про власний капітал
- •Звіт про власний капітал банку «Ажіо» за 2001 рік
- •1.3. План рахунків і принципи його побудови
- •Структура першого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура другого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура третього класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура четвертого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура п’ятого класу Плану рахунків комерційного банку
- •Структура шостого і сьомого класів Плану рахунків комерційного банку
- •Структура дев’ятого класу Плану рахунків комерційного банку
- •1.4. Параметри і форми аналітичного обліку
- •Характеристика та коди контрагентів
- •Контрагенти (клієнти) банку
- •Бухгалтерські рахунки (відповідно до плану рахунків)
- •Приклади побудови номерів аналітичних рахунків
- •1.5. Банківська документація
- •Розділ 2. Облік власного капіталу
- •2.1. Система рахунків для обліку власного капіталу банку
- •2.2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку
- •Розділ 3. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •3.1. Загальні правила розрахунків між банками
- •3.2. Організація та облік операцій за міжбанківськими розрахунками
- •3.2.1. Облік міжбанківських розрахунків за прямими кореспондентськими угодами
- •Облік операцій, що здійснюються за прямими кореспондентськими рахунками
- •3.2.2. Облік міжбанківських розрахунків через систему електронних платежів
- •Облік операцій, що здійснюються через систему електронних платежів
- •3.2.3. Облік міжбанківських розрахунків через внутрішньобанківську платіжну систему
- •Облік операцій, що здійснюються у внутрішньобанківській системі
- •Розділ 4. Поточні рахунки і облік розрахункових операцій
- •4.1. Характеристика грошового обігу та платіжних інструментів клієнтів банку
- •2600 Кеееееееее,
- •4.2. Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями
- •4.3. Облік операцій при розрахунках платіжними вимогами-дорученнями
- •4.4. Облік операцій платіжними вимогами
- •4.5. Облік операцій при розрахунках розрахунковими чеками
- •4.6. Облік операцій при розрахунках акредитивами
- •Розділ 5. Облік кредитних операцій
- •5.1. Сутність кредитних операцій. Документальне оформлення видачі кредиту
- •5.2. Характеристика балансових рахунків кредитних операцій
- •5.3. Організація обліку погашення кредиту та процентів за користування кредитом
- •5.4. Форми забезпечення повернення кредиту
- •5.5. Облік окремих кредитних операцій
- •5.6. Облік формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України
- •5.7. Контроль за використанням і погашенням кредиту
- •Розділ 6. Облік касових операцій
- •6.1. Організація касової роботи
- •6.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •6.3. Облік операцій видаткових кас
- •6.4. Інкасація грошової виручки
- •6.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •6.6. Ревізія цінностей
- •6.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Розділ 7. Облік депозитних та інших зобов’язань банку
- •7.1. Визнання, оцінка й класифікація зобов’язань банку та характеристика рахунків для їх обліку
- •Баланс банку (фрагмент)
- •Кошти клієнтів (примітка до річного балансу)
- •Класифікація зобов’язань банку
- •Структура зобов’язань у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку
- •7.2. Облік банківських депозитів
- •Баланс комерційного банку на 1 квітня 2004 р.
- •Звіт про фінансові результати банку за і квартал 2004 р.
- •7.3. Облік міжбанківських кредитів
- •Розділ 8. Облік операцій з цінними паперами
- •8.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •8.2. Облік операцій з цінними паперами
- •8.2.1. Особливості відображення операцій з цінними паперами в плані рахунків комерційного банку
- •8.2.2. Облік вкладень банку в цінні папери
- •8.2.3. Облік цінних паперів, емітованих банком
- •8.2.4. Нарахування доходів (витрат) за операціями з цінними паперами
- •8.2.5. Особливості обліку окремих операцій банку з цінними паперами
- •Розділ 9. Облік валютних операцій
- •9.1. Сутність валютних операцій
- •9.2. Загальні вимоги до обліку операцій в іноземній валюті
- •9.3. Облік обмінних операцій з іноземною валютою
- •9.3.1. Безготівкові операції купівлі-продажу іноземної валюти
- •9.3.2. Операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
- •9.4. Особливості роботи з готівковою іноземною валютою та платіжними документами в іноземній валюті
- •9.5. Операції з іменними та дорожніми чеками в іноземній валюті, що емітовані нерезидентами
- •9.6. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток
- •Додатки
- •Заява про купівлю іноземної валюти № _________
- •Заява (*) про продаж іноземної валюти № ______
- •Розділ 10. Облік основних засобів, нематеріальних активів та матеріалів
- •10.1. Документальне забезпечення обліку
- •10.2. Облік надходження, переоцінки та ремонту основних засобів
- •10.3. Облік зношення основних засобів
- •10.4. Облік вибуття об’єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатне передання
- •10.5. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •10.6. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •10.7. Облік нематеріальних активів
- •10.8. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Розділ 11. Облік лізингових операцій
- •11.1. Економічна сутність лізингу
- •11.2. Облік операцій з фінансового лізингу
- •11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця
- •Показники розрахунку лізингових платежів
- •11.2.2. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоодержувача
- •Бухгалтерські записи з фінансового лізингу (перший платіж)
- •11.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •Відображення операції оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоодержувача
- •Облік операцій за витратами лізингоодержувача
- •11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
9.3. Облік обмінних операцій з іноземною валютою
До обмінних операцій з іноземною валютою належать операції, коли одна валюта обмінюється на іншу. До таких операцій належать купівля-продаж іноземної валюти та конвертація, які можуть здійснюватись як у готівковій, так і безготівковій формі.
Для операцій купівлі-продажу іноземної валюти слід брати до уваги:
1) дату валютування:
за операціями купівлі-продажу іноземної валюти (банківських металів) — це обумовлена договором дата, згідно з якою банк отримує право власності на куплену іноземну валюту (банківські метали) і виконує своє зобов’язання щодо передавання контрагенту проданої валюти (банківських металів);
за операціями купівлі-продажу основних засобів, нематеріальних активів тощо — це дата здійснення оплати куплених активів і одержання плати за продані активи.
2) дату операції — дата укладення договору про обмінну операцію, згідно з якою банк бере на себе такі зобов’язання:
купити актив; і на цю дату в нього виникає право отримати від контрагента куплений актив і зобов’язання його оплатити;
продати актив; і на цю дату в нього виникає зобов’язання передати контрагенту проданий актив і право одержати передбачену договором оплату. Операції за цією датою відображаються у бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками.
Дата розрахунку — це дата фактичного проведення розрахунку, у результаті якого банк одержує або сплачує кошти.
Проведення за балансовими рахунками здійснюються на дату валютування;
3) дата розрахунку та дата валютування можуть збігатися. Різниця між датою розрахунку та датою валютування виникає під час передоплати або відстрочення платежу. Якщо дата розрахунку та дата валютування не збігаються, то використовуються такі рахунки:
2800 (А) «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів»;
2900 (П) «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів»;
3540 (А) «Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;
3640 (П) «Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку».
Нереалізований результат від операцій з іноземною валютою— це:
позитивний (від’ємний) результат переоцінки активів і зобов’язань банку в іноземній валюті та банківських металах у зв’язку зі зміною офіційного валютного курсу, унаслідок якого змінюється вартість цих активів і зобов’язань у національній валюті, а їх вартість в іноземній валюті (банківських металах) залишається без змін, тобто не відбувається руху коштів в іноземній валюті (банківських металах);
позитивна (від’ємна) різниця між балансовою вартістю придбаної (проданої) іноземної валюти (банківських металів) та вартістю придбання (продажу), якщо курс купівлі (продажу) не збігається з поточним офіційним валютним курсом.
Обмінні операції— операції, які передбачають обмін однієї валюти на іншу.
Операції купівлі-продажу валюти на умовах спот— це операції з купівлі-продажу однієї валюти за іншу за обумовленим курсом. Поставка валюти за спотовим договором відбувається на другий робочий день з дня укладення договору.
Реалізований результат від операції з іноземною валютою— це фактично одержані доходи або понесені витрати за операціями купівлі-продажу іноземної валюти (банківських металів).
Оскільки метою здійснення операцій торгівлі іноземною валютою (крім тих фінансових інструментів, що використовуються з метою хеджування) є отримання прибутку як різниці між вартістю придбання іноземної валюти й вартістю її продажу. Такий прибуток становить реалізований фінансовий результат та розраховується за одним із методів:
а) перший прийшов, перший пішов (FIFO).Для визначення доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої іноземної валюти множиться на різницю між курсом продажу та курсами, за якими були придбані перші суми іноземних валют;
б) метод середньозваженої. Для визначення доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої валюти множиться на різницю між курсом продажу та середньозваженим курсом, за яким вона була придбана;
в) останній прийшов, перший пішов (LIFO).Для визначення доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої валюти множиться на різницю між курсом продажу та курсами, за якими були придбані останні суми іноземної валюти.
Вибір методу розрахунку реалізованого фінансового результату доцільно обирати залежно від обсягів операцій банку, тенденцій на валютному ринку, попиту на іноземну валюту у певний період, та найголовніше — залежно від коливань курсу іноземної валюти. Так, ураховуючи повільне зростання курсу іноземної валюти, або у періоди його стабільності у банківській практиці найбільшого поширення набув метод середньозваженої.
Приклад 6.Розрахунок доходу за методом середньозваженої:
Банк купив 500 дол. США за 1620 грн:
100 дол. США за курсом 5,2 грн — 520 грн;
100 дол. США за курсом 5,4 грн — 540 грн;
100 дол. США за курсом 5,6 грн — 560 грн.
Банк продав 150 дол. США за 825 грн (курс 5,5 грн).
Дохід банку розраховується у такий спосіб:
Середньозважений курс купівлі становить:
(100 USD · 5,2 + 100 USD · 5,4 + 100 USD · 5,6) / 300 USD = 5,4 грн.
Дохід становить: 150 · (5,5 – 5,4) = 15 грн.