11.2. Облік операцій з фінансового лізингу

Активи, що передані у фінансовий лізинг, лізингодавець (банк) обліковує як виданий кредит, а лізингоодержувач відображає на своєму балансі отримані необоротні активи (предмети лізингу) як актив і як зобов’язання. Облікові норми, правила та процедури лізингових операцій визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженою Постановою Правління НБУ № 475 від 11 грудня 2000 р.

11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця

Для розмежування в обліку сум вартості об’єктів лізингу та процентних доходів за передані об’єкти у лізинговій угоді необхідно передбачити розрахунок лізингових платежів на весь термін її дії за формою (табл. 11.1).

Таблиця 11.1

Показники розрахунку лізингових платежів

Дата платежу	Мінімальна сума лізингових платежів, яка сплачується регулярно	Фінансові витрати	Компенсація вартості об’єкта лізингу	Залишок зобов’язання з лізингу на кінець періоду
1	2	3	4	5

Певна річ, цей розрахунок як раз і базується на концепції теперішньої вартості грошей.

Важливо також уже на початковій стадії здійснення лізингової операції визначити залишкову вартість об’єкта фінансового лізингу. Саме за цією вартістю об’єкт виключається з балансу лізингодавця, а недоамортизована частина первісної вартості відображається у складі витрат від реалізації необоротних активів.

Процедура списання з балансу необоротних активів за залишковою вартістю супроводжується бухгалтерськими проведеннями:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

Д-т 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів основних засобів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби».

Водночас, на балансі лізингодавця фіксується фінансовий дохід, що відповідає бухгалтерському запису:

Д-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим бан­кам»;

Д-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарської діяльності»;

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних Активів та основних засобів».

Певна річ, передаванню необоротних активів у фінансовий лізинг за первісною вартістю відповідає проведення:

Д-т рахунків 1525, 2075;

К-т рахунків 4300, 4400.

Наведені бухгалтерські проведення узагальнюють основне правило обліку об’єктів лізингу на балансі лізингодавця: лізингодавець відображає наданий у фінансовий лізинг об’єкт у розмірі мінімальних лізингових платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає одержанню з визначенням доходу від реалізації необоротних активів.

Різниця між сумою мінімальних лізингових платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об’єкта фінансового лізингу та теперішньою його вартістю, що визначена за лізинговою ставкою, є доходом лізингодавця.

Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу здійснюється із застосуванням лізингової ставки процента до залишку кредитної заборгованості лізингоодержувача на початок звітного періоду.

У бухгалтерському обліку виконуються такі проведення:

а) на суму нарахованих лізингових платежів:

Д-т 3578 «Інші нараховані доходи»;

К-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим бан­кам»;

К-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарської діяльності»;

б) на суму нарахованого доходу:

Д-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;

Д-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;

К-т 6018 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий іншим банкам»;

К-т 6028 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий суб’єктам господарської діяльності».

На суму отриманих нарахованих доходів за фінансовим лізингом лізингодавець виконує проведення:

Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

Д-т 2600 «Поточний рахунок»;

Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;

К-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;

К-т 3578 «Інші нараховані доходи».

Не сплачені в установлений термін нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує на рахунках 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності», що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;

Д-т 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;

К-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;

К-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності».

Доходи за фінансовим лізингом, сумнівні до отримання, списуються з рахунків нарахованих прострочених доходів і обліковуються на позабалансових рахунках 9600 «Не сплачені банками доходи», 9601 «Не сплачені клієнтами доходи».

Виконуючи процедури відображення в обліку записів за лізинговими операціями, слід керуватися «Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків» (постанова Правління НБУ від 18 червня 2003 р. за № 255).

Якщо за умовами угоди об’єкт фінансового лізингу повертається лізингодавцю, то на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється проведення:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби»;

К-т 3578 «Інші нараховані доходи».