10.5. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту

Відповідно до Закону України «Про заставу» від 2 жовтня 1992 р. банки можуть надавати кредити під заставу майна. Дотримання Закону має забезпечувати своєчасне повернення наданих банками кредитів.

Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи.

Незалежно від того, перебуває заставлене майно у заставодавця чи заставотримача, експлуатується чи зберігається, до моменту реалізації застави облік його та нарахування амортизації (зношення) здійснюється заставодавцем.

Розглянемо методику обліку одержаних і переданих під заставу основних засобів.

1. Одержане на зберігання майно під заставу банк-заставодержатель обліковує на позабалансових рахунках бухгалтерським проведенням:

Д-т 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95» 500 000 грн.

К-т 9501 «Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю» 50 000 грн.

2. Видано короткостроковий кредит заставодавцю під заставлене ним майно:

Д-т «Позичковий рахунок заставодавця» 50 000 грн.

К-т «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», поточний рахунок заставодавця 50 000 грн.

3. У випадку неплатоспроможності заставодавця погасити кредит, банк-заставодержатель майна реалізує його, відображаючи операцію надходження грошей і погашення виданого кредиту бухгалтерським проведенням:

Д-т «Коррахунок у Національному банку України» 45 000 грн.

К-т «Позичковий рахунок заставодавця» 45 000 грн.

4. Недостатньо виручена сума від продажу майна може бути компенсована реалізацією іншого майна боржника. Різниця може бути списана також за рахунок спеціальних резервів бухгалтерським проведенням:

Д-т 1590 «Резерви під заборгованість інших банків» (або 2400 «Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам») 5000 грн.

К-т «Позичковий рахунок (клієнта)» 5000 грн.

5. Після цього з позабалансового обліку списується вартість об’єкта, одержаного під заставу:

Д-т 9501 «Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставоодержателю» 50 000 грн.

К-т 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95» 50 000 грн.

6. Якщо заставлене майно згідно з угодою переходить у власність банка-заставотримача за ринковою ціною, то в обліку цю операцію відображають таким чином:

Д-т 4400 «Основні засоби»;

К-т «Позичковий рахунок клієнта»;

К-т «Відсоткові доходи банку».

І одночасно списання із позабалансових рахунків:

Д-т 9500 «Застава, за якої предмет застави залишається у заставника» (або 9501 «Застава, за якої предмет застави передається банку»);

К-т 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95».

7. У випадку, якщо сам банк передає основні засоби під заставу, то це відображається бухгалтерськими проведеннями:

1) на передання під заставу:

Д-т 4400 «Основні засоби», субрахунок «Надана застава»;

К-т 4400 «Основні засоби»;

2) одночасно сума застави відображається на позабалансових рахунках:

Д-т 9501 «Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю»;

К-т 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95».

Якщо заборгованість за одержаний кредит погашена банком, то вищенаведені проведення складаються у зворотному напрямі.

Якщо операції застави здійснюються з нематеріальними активами, то в обліку вони відображаються на тих самих методичних принципах, що й з основними засобами, які розглянуті вище.

Витрати, пов’язані зі зберіганням, ремонтом, реалізацією заставленого майна, відносять на операційні витрати заставодержателя.