Баланс комерційного банку на 1 квітня 2004 р.
|
Назви статей |
Сума, грн |
|
Активи |
|
|
Коррахунок в НБУ |
2 000 000 |
|
Усього активи |
2 000 000 |
|
Пасиви |
|
|
Зобов’язання |
|
|
Строкові депозити |
2 000 000 |
|
Нараховані проценти за депозитом |
500 000 |
|
Усього зобов’язання Капітал |
2 050 000 |
|
Результат поточного року (збитки) |
(50 000) |
|
Усього зобов’язання та капітал |
2 000 000 |
|
Доходи та витрати |
|
|
Доходи |
0 |
|
Витрати |
50 000 |
|
Результат діяльності (збитки) |
(50 000) |
Аналізуючи відображення в обліку результатів депозитної операції, слід порівняти суму зобов’язання банку за залученим депозитом на різні дати. На дату залучення депозиту 1 лютого заборгованість банку перед депонентом становить 2 000 000 грн. На дату складання проміжного квартального балансу (І квартал) 1 квітня — 2 050 000 грн (сума номіналу депозиту — 2 000 000 грн та 50 000 грн — сума нарахованих, але ще не сплачених депоненту процентів). На дату повернення 1 травня — 2 075 000 грн (сума номіналу 2 000 000 грн та 75 000 грн нараховані проценти).
У наведеному прикладі сплата процентів здійснюється одночасно з поверненням депозиту. Запам’ятайте, проценти за користування депозитом банк починає нараховувати з наступного дня після зарахування коштів на депозитний рахунок. Тому між датою виникнення депозиту та його поверненням сума заборгованості банку за процентами, які ще не сплачені фірмі, накопичується і показується на рахунку «Нараховані проценти за строковими коштами суб’єктів господарської діяльності». Ця заборгованість погашається тільки після сплати банком суми процентів. Тобто в нашому прикладі — після перерахування 75 000 грн на поточний рахунок фірми. Після перерахування банком суми процентів залишок на рахунку «Нараховані проценти за строковими коштами СГД» дорівнює нулю (табл. 7.9).
Таблиця 7.9
Звіт про фінансові результати банку за і квартал 2004 р.
|
№ п\п |
Найменування статті |
Сума, грн |
|
1.1 |
Процентні доходи |
0 |
|
1.2 |
Процентні витрати |
50 000 |
|
1. |
Чистий процентний дохід |
(50 000) |
|
2. |
Результат поточного року (збиток) |
(50 000) |
Далі розглянемо особливості відображення в обліку депозитних операцій при використані методу сплати процентів за користування депозитом авансом.
Припустимо, що банк 1 травня залучає депозит від приватної особи громадянина С. М. Петренка на суму 5000 грн на три місяці за ставкою 20 % річних зі сплатою процентів авансом. Обчислення процентів відбувається за методом «30/360» із використанням номінальної процентної ставки.
Розрахуємо суми процентів, що підлягають сплаті:
Операції щодо залучення вказаного короткострокового депозиту відображаються такими бухгалтерськими проведеннями (табл. 7.10):
Таблиця 7.10
|
№ п/п |
Назва рахунків та зміст операції |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
Залучення 1 травня депозиту від Петренка С. М. готівкою: Банкноти та монети в касі банку № 1001 Короткострокові депозити фізичних осіб № 2630 |
5000 |
5000 |
|
2. |
Сплата 1 травня авансом суми процентів за депозитом Петренка С. М.: Витрати майбутніх періодів № 3500 Банкноти та монети в касі банку № 1001 |
250 |
250 |
|
3 |
30 травня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» № 7041 «Витрати майбутніх періодів» № 3500 |
83,3 |
83,3 |
|
4 |
30 червня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» № 7041 «Витрати майбутніх періодів» № 3500 |
83,3 |
83,3 |
|
5 |
30 липня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» № 7041 «Витрати майбутніх періодів» № 3500 |
83,4 |
83,4 |
|
6 |
1 серпня банк повертає номінал депозиту Петренка С. М. готівкою: «Короткострокові депозити фізичних осіб» № 2630 «Банкноти та монети в касі банку» № 1001 |
5000 |
5000 |
Отже, друге бухгалтерське проведення ілюструє, що проценти на суму 250 грн, які банк сплачує авансом на дату залучення депозиту, розглядаються як відкладені витрати і обліковуються за дебетом рахунка «Витрати майбутніх періодів». Тобто згідно з бухгалтерським принципом відповідності доходів та витрат сплачені банком авансом (наперед) проценти не можна показувати як поточні витрати. Вони відображаються як інші активи банку і підлягають щомісячній амортизації протягом трьох місяців дії депозитної угоди. Амортизація відкладених витрат (витрат майбутніх періодів) означає їх віднесення поетапно частинами на поточні витрати банку. У нашому прикладі відповідно до облікової політики банку кожного місяця 30 числа на поточні витрати банку відноситься одна третина від суми сплачених авансом процентів (250 : 3 = 83,3).