2.2. Начисление процентов на сумму

выданного межбанковского кредита по плавающей

процентной ставке

Банк осуществляет операции по выдаче межбанковских кредитов на срок в 3 дня. Процентная ставка по кредиту изменяется на ежедневной основе и равна ставке МИБОР по однодневным кредитам, действующей на соответствующий день срока действия кредитного договора, плюс 2%. Капитализация начисленных процентов не производится. Продление срока действия договора кредитным договором не предусматривается.

08.12.98 банк выдал межбанковский кредит на указанных выше условиях в сумме 1 млн. 200 тыс. рублей (срок возврата суммы кредита и уплаты начисленных процентов - 11.12.98).

Полный срок кредита (08 - 11.12.98) - 4 календарных дня (n), период начисления процентов по кредиту (08 - 10.12.98) - 3 календарных дня (n - 1).

В период действия кредитного договора процентная ставка банка - кредитора по текущему кредиту составила:

Дата	Ставка МИБОР по 1-дн. кредитам, %	Ставка банка - кредитора, % (гр. 2 + 2%)
1	2	3
08.12.98	14,29	16,29
09.12.98	17,65	19,65
10.12.98	15,03	17,03

Начисление банком - кредитором процентов:

1) 09.12.98 (за первый день пользования суммой кредита):

1 день

1200000 руб. х 16,29% х ─────── = 535 руб. 56 коп.

365 дней

2) 10.12.98 (за второй день пользования суммой кредита):

1 день

1200000 руб. х 19,65% х ──────── = 646 руб. 03 коп.

365 дней

3) 11.12.98 (за третий день пользования суммой кредита):

1 день

1200000 руб. х 17,03% х ──────── = 559 руб. 89 коп.

365 дней

11.12.98 банк - заемщик погашает задолженность по кредиту в сумме 1 млн. 200 тыс. руб. и уплачивает начисленные проценты в сумме 1741 руб. 48 коп. (535,56 + 646,03 + 559,89).

Приложение 2

к Методическим рекомендациям

к Положению

"О порядке начисления процентов

по операциям, связанным с привлечением

и размещением денежных средств банками,

и отражения указанных операций

по счетам бухгалтерского учета"

от 26 июня 1998 г. N 39-П

от 14 октября 1998 г. N 285-Т

УСЛОВНЫЕ ПРИМЕРЫ

ПО ПОРЯДКУ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ НА СУММУ

ВЫДАННОГО (ПОЛУЧЕННОГО) КРЕДИТА И ИХ ОТРАЖЕНИЯ

ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Отражение по счетам бухгалтерского учета

процентов, начисленных на сумму выданного кредита

(по кассовому методу)

03.08.98 банк выдает межбанковский обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 1 млн. руб. сроком на 1 месяц (дата погашения 03.09.98) по ставке 28%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется банком - заемщиком одновременно с погашением задолженности по сумме основного долга 03.09.98. За несвоевременное погашение задолженности по основному долгу начисляются проценты по повышенной ставке 35% на сумму непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору.

Полный срок кредита (03.08 - 03.09.98) - 32 календарных дня (n), период начисления процентов (04.08 - 03.09.98) - 31 календарный день (n - 1).

Отнесение банком - кредитором начисленных процентов на доходы производится по кассовому методу.

03.09.98 банк - заемщик должен перечислить на корреспондентский счет банка - кредитора денежные средства в сумме 1023780 руб. 82 коп. (в т.ч. основной долг в сумме 1 млн. руб. и начисленные проценты за пользование кредитом в сумме 23780 руб. 82 коп.) - при условии своевременного погашения задолженности по кредиту банком - заемщиком.

31.08.98 (последний рабочий день августа) в соответствии с пп. 2.2.1 Приложения 1 к Положению "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 N 39-П <*> банк - кредитор отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98 по 31.08.98 включительно, в сумме 21479 руб. 45 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов.

--------------------------------

<*> Далее по тексту настоящего Приложения - "Положение".

03.09.98 банк - заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором перечисление средств в погашение задолженности по сумме основного долга и начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня банк - кредитор переносит сумму основного долга на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, а неполученные проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98 по 03.09.98 включительно, в сумме:

31 день

1000000 руб. х 28% х ──────── = 23780 руб. 82 коп.

365 дней

- на счет по учету просроченных процентов по предоставленным межбанковским кредитам (в соответствии с п. 2.2.3 Приложения 1 к Положению).

08.09.98 (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й группе кредитного риска) в конце операционного дня согласно пп. 2.2.5 Приложения 1 к Положению банк - кредитор списывает просроченную задолженность по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98 по 08.09.98 включительно, в сумме:

31 день 5 дней

1000000 руб. х 28% х ──────── + 1000000 руб. х 35% х ─────── =

365 дней 365 дней

= 28575 руб. 34 коп.

- с балансовых счетов и отражает ее на внебалансовом счете по учету просроченных неполученных процентов.

10.09.98 банк - заемщик перечисляет на корреспондентский счет банка - кредитора денежные средства в сумме 1030493 руб. 15 коп., в т.ч. в счет погашения задолженности по основному долгу в сумме 1 млн. руб. и по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98 по 10.09.98 включительно, в сумме:

31 день 7 дней

1000000 руб. х 28% х ──────── + 1000000 руб. х 35% х ─────── =

365 дней 365 дней

= 30493 руб. 15 коп.

В этот же день в соответствии с п. 2.2.7 Приложения 1 к Положению банк - кредитор отражает указанную сумму полученных процентов на счете по учету доходов и одновременно списывает ее со счетов внебалансового учета.

Таблица N 1

(в руб.)

Балансовые (внебалансовые) счета	Остатки на ... <*>
	04.08.98	...	01.09.98	...	03.09.98	04.09.98	05.09.98	...	08.09.98	09.09.98	10.09.98	11.09.98
32005 (кредит)	1000000		1000000		1000000	0	0		0	0	0	0
32401 (проср. кр-т)	0		0		0	1000000	1000000		1000000	1000000	1000000	0
47427 (треб. по %)	0		21479,45		21479,45	0	0		0	0	0	0
61301 (д-ды б.п.)	0		21479,45		21479,45	23780,82	23780,82		23780,82	0	0	0
32501 (проср. %)	0		0		0	23780,82	23780,82		23780,82	0	0	0
70101 (получ. %)	0		0		0	0	0		0	0	0	30493,15
32010 (рез. по кр.)	10000		10000		10000	10000	10000		10000	200000	200000	0
1-я гр. риска	1000000 х 1%		1000000 х 1%		1000000 х 1%	1000000 х 1%	1000000 х 1%		1000000 х 1%	-	-	-
2-я гр. риска	-		-		-	-	-		-	1000000 х 20%	1000000 х 20%	-
91603 (проср. %)	0		0		0	0	0		0	28575,34	28575,34	0

--------------------------------

<*> Здесь и далее в приводимых в настоящем Приложении таблицах по балансовым (внебалансовым) счетам указываются входящие остатки средств на начало соответствующего дня.