2. Отражение по счетам бухгалтерского учета

процентов, начисленных на сумму выданного кредита

(по методу "начислений"), - при условии ежемесячного

закрытия счетов по учету доходов и расходов банка

22.07.98 банк выдает негосударственному коммерческому предприятию обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 100 тыс. руб. сроком на 3 месяца (дата погашения - 22.10.98) по ставке 36%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется предприятием ежемесячно (22-го числа каждого месяца в течение всего периода действия кредитного договора) путем перечисления платежным поручением сумм начисленных процентов с расчетного счета, открытого в банке - кредиторе. За нарушение условий кредитного договора повышенные проценты не начисляются.

Полный срок кредита (22.07 - 22.10.98) - 93 календарных дня (n), период начисления процентов (23.07 - 22.10.98) - 92 календарных дня (n - 1).

График получения банком процентов:

1) 24.08.98 (22.08.98 - нерабочий день) - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков по балансу на 23.07.98 и заканчивая остатками по балансу на 22.08.98 (31 календарный день) - 3057 руб. 53 коп.

2) 22.09.98 - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков на 23.08.98 и заканчивая остатками по балансу на 22.09.98 (31 календарный день), - 3057 руб. 53 коп.

3) 22.10.98 - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков по балансу на 23.09.98 и заканчивая остатками по балансу на 22.10.98 (30 календарных дней), - 2958 руб. 90 коп.

Всего причитается банку процентов по кредиту - 9073 руб. 96 коп. (3057 руб. 53 коп. + 3057 руб. 53 коп. + 2958 руб. 90 коп.).

Отнесение банком начисленных процентов на доходы производится по методу "начислений" (в последний рабочий день месяца). При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежемесячно в последний рабочий день месяца относятся на счета по учету прибылей / убытков банка.

31.07.98 (последний рабочий день июля) в соответствии с п. 2.2.1 Приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.07.98 по 31.07.98 включительно, в сумме 887 руб. 67 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов, а затем переносит их со счета доходов на счета по учету прибылей / убытков банка.

24.08.98 предприятие - заемщик в соответствии с установленным графиком платежей уплачивает банку проценты в сумме 3057 руб. 53 коп. В этот же день в соответствии с п. 2.2.2(А) Приложения 2 к Положению банк списывает полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.07.98 по 31.07.98 включительно и отнесенные 31.07.98 на прибыль, в сумме 887 руб. 67 коп. со счета по учету требований по получению процентов и одновременно в соответствии с п. 2.2.2(Б) Приложения 2 к Положению отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 01.08.98 по 22.08.98 включительно, в сумме 2169 руб. 86 коп. на счете по учету полученных доходов.

31.08.98 (последний рабочий день августа) в соответствии с пп. 2.2.1 Приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 по 31.08.98 включительно, в сумме 887 руб. 67 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов. В этот же день отнесенные на доходы проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 01.08.98 по 31.08.98 включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. относятся на счета по учету прибылей / убытков банка.

22.09.98 предприятие - заемщик не произвело предусмотренное графиком платежей очередное перечисление средств в погашение задолженности по процентам. В этот же день в конце операционного дня в соответствии с п. 2.2.3(А) Приложения 2 к Положению банк отражает сумму неполученных процентов, начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 по 22.09.98 включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. на счете по учету просроченной задолженности по процентам.

27.09.98 (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й группе кредитного риска), поскольку до конца операционного дня денежные средства в погашение задолженности по начисленным процентам не поступили, банк в соответствии с п. 2.2.5.1(Б) Приложения 2 к Положению отражает на счете по учету расходов банка сумму процентов, не полученных в срок и отнесенных 31.08.98 на прибыль, в размере 887 руб. 67 коп. (начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 по 31.08.98 включительно) в корреспонденции со счетом по учету просроченной задолженности по процентам.

Одновременно в соответствии с п. 2.2.5.2 Приложения 2 к Положению банк обратными проводками списывает проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 01.09.98 по 22.09.98 включительно, в сумме 2169 руб. 86 коп. с балансового счета по учету просроченной задолженности по процентам в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов и переносит учет неполученных процентов, начисленных на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 по 22.09.98 включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. на соответствующий внебалансовый счет по учету просроченных неполученных процентов (согласно п. 2.2.5.3 Приложения 2 к Положению).

Несмотря на то, что проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 по 27.09.98 включительно (в сумме 493 руб. 15 коп.), не являются просроченными к погашению, они отражаются на внебалансовом счете N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков", и в дальнейшем учет срочных процентов ведется на указанном внебалансовом счете (до момента полного погашения предприятием - заемщиком просроченной задолженности по начисленным процентам).

30.09.98 (последний рабочий день месяца) банк закрывает счет по учету расходов, отнеся учитывающиеся на этом счете остатки в сумме 887 руб. 67 коп. на счета по учету прибылей / убытков банка.

В этот же день банк в соответствии с п. 2.2.6 Приложения 2 к Положению отражает на внебалансовом счете по учету просроченных неполученных процентов проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 28.09.98 по 30.09.98 включительно, в сумме 295 руб. 89 коп.

08.10.98 предприятие - заемщик погашает перед банком просроченную задолженность по процентам, подлежавшим уплате 22.09.98, в сумме 3057 руб. 53 коп. Указанная сумма в соответствии с п. 2.2.10 Приложения 2 к Положению относится банком на счет по учету полученных доходов и списывается с внебалансового учета. Кроме того, поскольку предприятие - заемщик полностью погасило просроченную задолженность по процентам, банк имеет право отнести кредит к первой группе риска. В этом случае в соответствии с п. 2.2.7 Приложения 2 к Положению начиная с баланса на 09.10.98 учет срочных процентов, начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 по 08.10.98 включительно, в сумме 1578 руб. 08 коп. переносится с внебалансовых счетов на соответствующие счета балансового учета.

22.10.98 в соответствии с установленным графиком платежей предприятие - заемщик погашает перед банком задолженность по сумме основного долга (100000 руб.), а также по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 по 22.10.98 включительно, в сумме 2958 руб. 90 коп. В этот же день в соответствии с п. 2.2.2(Б) Приложения 2 к Положению указанная сумма относится банком на счет по учету полученных доходов.

30.10.98 (последний рабочий день октября) банк закрывает счет по учету доходов и относит на прибыль полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 по 22.10.98 включительно, в сумме 6016 руб. 44 коп.

Таблица N 2

(в руб.)

Балансовые (внебалансовые) счета	Остатки на ...
	23.07.98	...	31.07.98	01.08.98	02.08.98	...	24.08.98	25.08.98	26.08.98	...	31.08.98
45205 (кредит)	100000		100000	100000	100000		100000	100000	100000		100000
47427 (треб. по %)	0		0	887,67	887,67		887,67	0	0		0
61301 (д-ды б.п.)	0		0	0	0		0	0	0		0
45912 (проср. %)	0		0	0	0		0	0	0		0
70101 (получ. %)	0		0	0	0		0	2169,86	2169,86		2169,86
70209 (расходы)	0		0	0	0		0	0	0		0
70301 (прибыль)	0		0	887,67	887,67		887,67	887,67	887,67		887,67
45209 (рез. по кр.)	1000		1000	1000	1000		1000	1000	1000		1000
1-я гр. риска	100000 х 1%		100000 х 1%	100000 х 1%	100000 х 1%		100000 х 1%	100000 х 1%	100000 х 1 %		10000 х 1%
2-я гр. риска	-		-	-	-		-	-	-		-
91604 (проср. %)	0		0	0	0		0	0	0		0

Таблица N 2 (продолжение)

(в руб.)

Балансовые (внебалансовые) счета	Остатки на ...
	01.09.98	02.09.98	...	22.09.98	23.09.98	24.09.98	...	27.09.98	28.09.98	29.09.98	30.09.98
45205 (кредит)	100000	100000		100000	100000	100000		100000	100000	100000	100000
47427 (треб. по %)	887,67	887,67		887,67	0	0		0	0	0	0
61301 (д-ды б.п.)	0	0		0	2169,86	2169,86		2169,86	0	0	0
45912 (проср. %)	0	0		0	3057,53	3057,53		3057,53	0	0	0
70101 (получ. %)	0	0		0	0	0		0	0	0	0
70209 (расходы)	0	0		0	0	0		0	887,67	887,67	887,67
70301 (прибыль)	3945,20	3945,20		3945,20	3945,20	3945,20		3945,20	3945,20	3945,20	3945,20
45209 (рез. по кр.)	1000	1000		1000	1000	1000		1000	20000	20000	20000
1-я гр. риска	100000 х 1%	100000 х 1%		100000 х 1%	100000 х 1%	100000 х 1%		100000 х 1%	-	-	-
2-я гр. риска	-	-		-	-	-		-	100000 х 20%	100000 х 20%	100000 х 20%
91604 (проср. %)	0	0		0	0	0		0	3550,68	3550,68	3550,68

Таблица N 2 (продолжение)

(в руб.)

Балансовые (внебалансовые) счета	Остатки на ...
	01.10.98	02.10.98	...	08.10.98	09.10.98	10.10.98	...	22.10.98	23.10.98	...	31.10.98
45205 (кредит)	100000	100000		100000	100000	100000		100000	0		0
47427 (треб. по %)	0	0		0	1578,08	1578,08		1578,08	0		0
61301 (д-ды б.п.)	0	0		0	1578,08	1578,08		1578,08	0		0
45912 (проср. %)	0	0		0	0	0		0	0		0
70101 (получ. %)	0	0		0	3057,53	3057,53		3057,53	6016,44		0
70209 (расходы)	0	0		0	0	0		0	0		0
70301 (прибыль)	3057,53	3057,53		3057,53	3057,53	3057,53		3057,53	3057,53		9073,96
45209 (рез. по кр.)	20000	20000		20000	1000	1000		1000	0		0
1-я гр. риска	-	-		-	100000 х 1%	100000 х 1%		100000 х 1%	-		0
2-я гр. риска	100000 х 20%	100000 х 20%		100000 х 20%	-	-		-	-		0
91604 (проср. %)	3846,58	3846,58		3846,58	0	0		0	0		0