3. Отражение по счетам бухгалтерского учета

процентов, начисленных на сумму выданного кредита

(по методу "начислений"), - при условии ежеквартального

закрытия счетов по учету доходов и расходов банка

28.07.98 банк выдает межбанковский обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 5 млн. руб. сроком на 2 месяца (дата погашения - 28.09.98) по ставке 31%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется банком - заемщиком ежемесячно (28-го числа каждого месяца в течение всего периода действия кредитного договора) путем перечисления сумм начисленных процентов на корреспондентский счет банка - кредитора. За несвоевременное погашение задолженности по основному долгу проценты начисляются по повышенной ставке 36% на сумму непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору, за несвоевременное погашение задолженности по начисленным процентам повышенные проценты не начисляются.

Полный срок кредита (28.07 - 28.09.98) - 63 календарных дня (n), период начисления процентов (29.07 - 28.09.98) - 62 календарных дня (n - 1).

График получения банком - кредитором процентов:

1) 28.08.98 - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков по балансу на 29.07.98 и заканчивая остатками по балансу на 28.08.98 (31 календарный день), - 131643 руб. 84 коп.

2) 28.09.98 - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков на 29.08.98 и заканчивая остатками по балансу на 28.09.98 (31 календарный день), - 131643 руб. 84 коп.

Всего причитается банку процентов по кредиту - 263287 руб. 68 коп. (131643 руб. 84 коп. + 131643 руб. 84 коп.).

Отнесение банком начисленных процентов на доходы производится по методу "начислений" (в последний рабочий день месяца). При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежеквартально в последний рабочий день квартала относятся на счета по учету прибылей / убытков банка.

31.07.98 (последний рабочий день июля) в соответствии с п. 2.2.1 Приложения 2 к Положению банк - кредитор отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 31.07.98 включительно, в сумме 12739 руб. 73 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов.

28.08.98 банк - заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором перечисление средств в погашение задолженности по начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня в соответствии с п. 2.2.3(А) Приложения 2 к Положению банк относит неполученные проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 28.08.98 включительно, в сумме 131643 руб. 84 коп. на счет по учету просроченных процентов по предоставленным межбанковским кредитам в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов.

31.08.98 (последний рабочий день августа) поскольку банк - заемщик не погасил задолженность по процентам в предусмотренный кредитным договором срок (28.08.98), просроченные проценты, учитываемые на счете по учету доходов будущих периодов (начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 01.08.98 по 28.08.98 включительно), в сумме 118904 руб. 11 коп., а также срочные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.08.98 по 31.08.98 включительно), в сумме 12739 руб. 73 коп. в соответствии с п. 2.2.3(Б) Приложения 2 к Положению не относятся на доходы банка.

02.09.98 (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й категории кредитного риска) в соответствии с п. 2.2.5.1(А) Приложения 2 к Положению банк - кредитор сторнирует по счету полученных доходов проценты, не полученные в срок и отнесенные 31.07.98 на доходы, в размере 12739 руб. 73 коп. (начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 31.07.98 включительно) в корреспонденции со счетом по учету просроченной задолженности по процентам и одновременно в соответствии с пп. 2.2.5.2 - 2.2.5.3 Приложения 2 к Положению переносит учет неполученных процентов, начисленных на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 02.09.98 включительно, в сумме:

36 дней

5000000 руб. х 31% х ─────── = 152876 руб. 71 коп.

365 дней

с соответствующего балансового счета на соответствующий внебалансовый счет по учету просроченных неполученных процентов.

Несмотря на то, что проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.08.98 по 02.09.98 включительно (в сумме 21232 руб. 88 коп.), не являются просроченными к погашению, они также в соответствии с п. 2.2.5.2 Приложения 2 к Положению списываются с балансового счета по учету требований по получению процентов, и в дальнейшем учет срочных процентов ведется на внебалансовом счете N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" (до момента полного погашения банком - заемщиком просроченной задолженности по начисленным процентам).

28.09.98 банк - заемщик перечисляет на корреспондентский счет банка - кредитора денежные средства в сумме 5263287 руб. 68 коп., в т.ч. в счет погашения задолженности по основному долгу в сумме 5 млн. руб. и по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 28.09.98 включительно, в сумме:

62 дня

5000000 руб. х 31% х ──────── = 263287 руб. 68 коп.

365 дней

В этот же день в соответствии с п. 2.2.10 Приложения 2 к Положению указанная сумма полученных процентов списывается банком - кредитором с внебалансового учета и относится на счет по учету доходов.

30.09.98 (последний рабочий день квартала) банк закрывает счет по учету доходов и относит на прибыль полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 28.09.98 включительно, в сумме 263287 руб. 68 коп.

Таблица N 3

(в руб.)

Балансовые (внебалансовые) счета		Остатки на ...
		29.07.98		...	31.07.98	01.08.98	...	28.08.98	29.08.98	...	31.08.98	01.09.98	02.09.98	03.09.98	04.09.98
32005 (кредит)	5000000			5000000	5000000		5000000	5000000		5000000	5000000	5000000	5000000	5000000
47427 (тр-ия по %)	0			0	12739,73		12739,73	0		0	12739,73	12739,73	0	0
61301 (д-ды б.п.)	0			0	0		0	118904,11		118904,11	131643,84	131643,84	0	0
32501 (проср. %)	0			0	0		0	131643,84		131643,84	131643,84	131643,84	0	0
70101 (получ. %)	0			0	12739,73		12739,73	12739,73		12739,73	12739,73	12739,73	0	0
70301 (прибыль)	0			0	0		0	0		0	0	0	0	0
32010 (рез. по кр.)	50000			50000	50000		50000	50000		50000	50000	50000	1000000	1000000
1-я гр. риска	5000000 х 1%			5000000 х 1%	5000000 х 1%		5000000 х 1%	5000000 х 1 %		5000000 х 1 %	5000000 х 1 %	5000000 х 1%	-	-
2-я гр. риска	-			-	-		-	-		-	-	-	5000000 х 20%	5000000 х 20%
91603 (проср. %)	0			0	0		0	0		0	0	0	152876,71	152876,71

Таблица N 3 (продолжение)

(в руб.)

Балансовые (внебалансовые) счета	Остатки на ...
	...	28.09.98	29.09.98	30.09.98	01.10.98
32005 (кредит)		5000000	0	0	0
47427 (тр-ия по %)		0	0	0	0
61301 (д-ды б.п.)		0	0	0	0
32501 (проср. %)		0	0	0	0
70101 (получ. %)		0	263287,68	263287,68	0
70301 (прибыль)		0	0	0	263287,68
32010 (рез. по кр.)		1000000	0	0	0
1-я гр. риска		-	-	-	-
2-я гр. риска		5000000 х 20%	-	-	-
91603 (проср. %)		152876,71	0	0	0