Тема 10. Учетная политика предприятия

1. Назначение учетной политики

Термин «учетная политика» (англ. «accounting policies») законодательно закреплен в Российской Федерации в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» и получил широкое распространение в литературе и практике.

Согласно Положению, учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной или иной) жизни предприятия.

Учетная политика на предприятии оформляется приказом, распоряжением руководителя или другим распорядительным документом, тип которого зависит от конкретного предприятия и содержания учетной политики. Аналогично оформляются и изменения в учетной политике. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно содержаться описание учетной политики, а также изменения к ней. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта.

Поскольку российская бухгалтерия реализует как налоговые, так и финансовые функции, основной задачей учетной политики применительно к налоговому учету должна быть минимизация налогообложения, а применительно к финансовому учету – обеспечение соблюдения нормативов финансовых коэффициентов (рентабельности, ликвидности, финансовой независимости, и т.п.) как условий достижения максимальной привлекательности предприятия для инвесторов, банков и других контрагентов. Учет может осуществляться любыми способами, максимально адекватными внутренним целям управления. Его целью считается получение реальной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, используемой в анализе и планировании.

Следовательно, с помощью учетной политики можно эффективно управлять финансовым положением предприятия, выбирая приемы, позволяющие, с одной стороны, с максимальной степенью достоверности отражать в учете факты хозяйственной жизни, с другой – воздействовать на некоторые показатели финансового состояния.

Таким образом, управление финансами предприятия возможно благодаря не только финансовой, но и учетной политике. Их объединяет общая цель – получение максимального суммарного эффекта от деятельности предприятия.

2. Аспекты учетной политики

При изучении учетной политики необходимо выделить два основных аспекта ее формирования: методический и организационный.

I. Методический аспект

Определяет варианты отражения в учете информации о производственнохозяйственной и финансовой деятельности, исходя из альтернативных приемов и способов. Технически это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни в различных оценках и неодинаковыми бухгалтерскими проводками. Последнее достигается следующими приемами:

98

-установление предела существенности (разделение средств труда на основные средства, на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, учитываемые в составе оборотных).

-амортизация основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов. В настоящее время в России применяется в основном прямолинейные методы начисления амортизации.

Оценка материальных ценностей. Согласно мировой практике себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, может быть определена одним из следующих способов:

1. Метод сплошной идентификации.

2. Оценка по средневзвешенной себестоимости.

3. Оценка по себестоимости первых по времени закупок (FIFO). 4. Оценка по себестоимости последних по времени закупок (LIFO).

Предприятия торговли, снабжения и сбыта приобретенные ими для продажи товары могут оценивать:

-по продажным ценам; разница между продажной и покупной стоимостью отражается обособленно на счете «Торговая наценка»;

-по покупным ценам.

Управленческий учет. Как известно, бухгалтерия в широком смысле включает финансовый (общий) и управленческий (производственный) учет. Общая бухгалтерия решает вопросы формирования картины истинного финансового положения предприятия, исчисления конечных результатов его деятельности. Ее данные предназначены главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью предприятия. Производственная бухгалтерия занята формированием информационно-аналитической базы управления производственнохозяйственной деятельностью, калькулированием себестоимости продукции. Выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности.

Признание дохода. Непосредственно на признание момента получения дохода направлен принцип бухгалтерского консерватизма или осторожности в оценке, предполагающий возможность его признания по правовому либо кассовому методу. Предприятие может признать доход:

-по предъявлении покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию;

-по оплате покупателем отгруженной продукции (только для субъектов малого предпринимательства).

Отсроченные доходы и расходы. Часть затрат, использованная на проведение текущих операций отчетного периода, рассматривается как его издержки, а та часть, которая еще не нашла своего применения, воспринимается как затраты на расходы будущих периодов (текущие активы, обещающие выгоды в будущем) или авансированные расходы.

Фонды и резервы. Предприятие самостоятельно определяет:

-целесообразность создания фондов и резервов из прибыли, оставшейся в распоряжении собственников предприятия после налогообложения, их размер и порядок формирования;

99

-необходимость, размер и порядок создания фондов и резервов за счет расходов отчетного периода (в данном случае средства таких фондов и резервов должны расходоваться в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции).

Оценка задолженности по полученным кредитам и займам. Кредиты и займы, полученные предприятием, могут оцениваться одним из двух способов:

-с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа;

-без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

II. Организационный аспект

Определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии.

Форма бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как характер и масштаб деятельности, организация управления, объемы обрабатываемой информации, наличные средства автоматизации учета.

План счетов бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе «Типового плана счетов». Оно вправе использовать не все счета, предусмотренные «Типовым планом счетов».

Субсчета, предусмотренные планом счетов, могут исключаться, добавляться, объединяться, а также возможно изменение наименования и назначения того или субсчета.

Кроме того, предприятие определяет номенклатуру объектов аналитического учета.

Организация бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно определяет организационные формы построения бухгалтерии, структуру бухгалтерской службы, возможность осуществления учета специализированной профессиональной организацией либо специалистом на договорных началах, а также выделения подразделений на отдельный баланс.

Инвентаризация имущества и обязательств. В целях обеспечения досто-

верности бухгалтерского учета предприятия должны периодически производить инвентаризации, т.е. проверки соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию имущества и обязательств. Инвентаризации проводятся в обязательном порядке (комплексные) перед составлением годового бухгалтерского отчета, в случае смены материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений, порчи ценностей, после стихийных бедствий и в ряде других случаев. Количество необязательных (тематических) инвентаризаций, перечень объектов, а также даты их проведения устанавливаются самим предприятием.

Внутрипроизводственный учет, отчетность и контроль. Предприятие ре-

шает, как построить внутренний учет, какая внутренняя отчетность необходима для управления, как следует организовать систему внутреннего контроля.

100