Пример 3. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что у работника один ребенок. Совокупный доход работника с начала года

4400 + 4210 + 3200 + 1050 + 3574 = 16434 рубля. Это меньше 20 000 рублей, по-

этому в апреле работник имеет стандартные льготы 400 рублей на себя и 300 рублей на ребенка, то есть 700 рублей. Налогооблагаемая сумма: 3574 – 700 = 2874 рубля. Налог на доходы физических лиц исчисляется в целых рублях 2874 × 13% = 374 рубля. Удержание НДФЛ оформляется проводкой: Дт 70 Кт 68.

После удержания налога на доходы физических лиц с оставшейся суммы, у работника могут быть произведены вычеты по исполнительным листам. Например, на одного ребенка уплачивается 25% от этой суммы, на двоих – 33%, на троих и более – 50%. Кроме этого с работника могут быть удержаны суммы в возмещение ущерба, за допущенный брак и т.д. По заявлению работника могут делаться перечисления на счет в банк за коммунальные услуги. По документам, поступившим в организацию из торговых предприятий и банков, удерживаются суммы за товары, купленные в кредит и в счет погашения ссуд, взятых в банке.

Тема 4. Учет расчетов с предприятиями, физическими лицами, бюджетом и внебюджетными фондами

1. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – это работники организации, которые получают денежные суммы на определенные цели (хозяйственные расходы, командировки, приобретение ТМЦ за наличный расчет). Порядок выдачи денег регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Полученные суммы надлежит расходовать только на те цели, на которые они выданы. По истечении определенного срока или по возвращению из командировки в течение трех дней, подотчетное лицо обязано отчитаться по произведенным расходам, заполнив авансовый отчет. К нему прилагаются оправдательные документы: чеки, квитанции, проездные билеты к месту следования и обратно. Расходы по найму жилья согласно 25 главе НК РФ «Налог на прибыль организаций» сейчас принимаются в полном объеме по представлении документов, а на суточные установлены официальные нормы, расходы сверх которых хотя, как и все остальные, относятся на себестоимость, но не уменьшают налогооблагаемой прибыли. В настоящее время норматив суточных – 100 рублей в сутки (день отъезда-день приезда, два дня). Их учет лучше вести на отдельном субсчете. Причем суммы, выплаченные сверх нормы суточных, установленной нормативными документами, включаются в совокупный доход работника, и с них удерживается налог на доходы физических лиц.

Что касается предприятия, то на сверхнормативные выплаты, так как они не уменьшают налогооблагаемой базы, для расчета налога на прибыль с 2002 года оно не должно делать отчисления в соответствующие социальные фонды.

Неизрасходованные суммы сдают в кассу и новые выдают только после полного расчета по ранее выданным суммам. Если допущен перерасход выданного аванса, то сумма перерасхода выдается только после подтверждения целесообразности произведенных расходов и утверждения отчета. Авансовый отчет проверяется в бухгалтерии, устанавливаются направления списания расходов. После этого он утверждается руководителем.

34

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты подотчетными лицами» в разрезе каждого подотчетного лица.

Учет ведется в следующем порядке:

-на выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

-на израсходованные подотчетными лицами суммы, указанные в утвержденном авансовом отчете, счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами

взависимости от характера произведенных расходов;

-подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Таким образом, на счете 71 могут быть оформлены следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт счета 71 Кт счета 50 – на сумму наличных денег, выданных под отчет, включая суммы, начисленные командированным работникам. В принципе, возможны случаи, когда подотчетное лицо самостоятельно получает деньги с расчетного счета (51 «Расчетный счет») или аккредитива (55 «Специальные счета в банках»). Однако такие ситуации являются исключительно редкими;

Дт счета 10 «Материалы» Кт счета 71 – на сумму стоимости приобретенных материалов;

Дт счета 41 «Товары» Кт счета 71 – на сумму стоимости товаров, приобретенных за наличный расчет;

Дт счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт счета 71 – на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, выполненных или оказанных в интересах производства и оплаченных наличными деньгами. Такими же проводками отражается списание авансовых отчетов командированных работников;

Дт счета 94 Кт счета 71 – на подотчетную сумму (или ее часть), не погашенную вовремя (сумму, в оправдание которой не был представлен авансовый отчет, утвержденный руководителем организации);

Дт счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кт счета 94 – на сумму, подлежащую взысканию с работника;

Дт счета 70 Кт счета 71 – проводка оформляется в той же ситуации, что и предыдущая. Разница состоит в том, что при оформлении данной проводки предполагается, что всю непогашенную сумму можно без нарушения норм трудового законодательства (имеется в виду ограничение максимального размера удержаний с сумм оплаты труда, письменное согласие работника на удержание) удержать из сумм оплаты труда за текущий месяц, а срок выплаты заработной платы наступает весьма скоро.

Остаток по дебету счета 71 «Расчеты подотчетными лицами» показывает сумму задолженности подотчетных лиц организации, а по кредиту организации

–подотчетным лицам. В балансе остатки по этому счету показывают по статье «Прочие дебиторы» в активе или статье «Прочие кредиторы» в пассиве.

35

2. Учет расчетов с работниками по прочим операциям

Учет этих расчетов ведут на активно-пассивном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты два субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

При этом по дебету счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51.

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-1 могут быть оформлены следующие основные проводки: Дт счета 73 Кт счета 50 – на сумму займа, выданного наличными деньгами

через кассу организации; Дт счета 73 Кт счета 51 – на сумму займа, перечисленного с расчетного сче-

та организации на вклад работнику в кредитном учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом;

Дт счета 50 Кт счета 73 – на сумму задолженности по займу, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Данный порядок можно рекомендовать в том случае, когда сумма удержаний в погашение займа превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы;

Дт счета 51 Кт счета 73 – на сумму задолженности по вкладу, погашенную работником, посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Этот порядок весьма эффективен в том случае, когда заем выдается через кассу или расчетный счет головной организации работникам структурных подразделений (филиалов или представительств), которые расположены в других населенных пунктах;

Дт счета 70 Кт счета 73 – на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника. Данная схема наиболее употребима. В частности, это обусловлено тем, что обычно заем выдается работнику с учетом его доходов и, прежде всего, заработной платы, получаемой в организации. Это позволяет минимизировать риск непогашения задолженности по займу.

Разумеется, если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76: Дт счета 76 Кт счета 73, т.к. счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарноматериальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

36

Вдебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся

скредита счетов 94 и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарноматериальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами:

-учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;

-70 – на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

-94 – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Таким образом, схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:

Дт счета 94 Кт счета 10 (41, 50 и т.д.) – на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Дт счета 73 Кт счета 94 – на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Дт счета 73 Кт счета 98 – на сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактически нанесенного ущерба (в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность);

Дт счета 73 Кт счета 28 – на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;

Дт счета 50 Кт счета 73 – на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Данный порядок также можно рекомендовать в том случае, когда сумма удержаний в погашение займа превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы. Однако следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматривает возможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающих установленные размеры (это может быть сделано только самим работником по собственному желанию);

Дт счета 51 Кт счета 73 – на сумму задолженности, погашенную работником, посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Этот порядок также можно рекомендовать, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов или представительств), которые расположены в других населенных пунктах. Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников, должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может;

Дт счета 70 Кт счета 73 – на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;

Дт счета 94 Кт счета 73 – на сумму задолженности (всей или части), во взыскании которой с работника отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.

37

Если применяется кратная материальная ответственность одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации: Дт счета 98 Кт счета 91.

Разумеется, если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76: Дт счета 76 Кт счета 73.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Пример 1. В результате инвентаризации на складе материалов выявлена недостача запасных частей, приобретенных в 1997 г., фактической себестоимостью приобретения 1000 руб. Рыночная стоимость запасных частей на момент выявления недостачи составила 2500 руб. Таким образом, всего к взысканию подлежит сумма в 2500 руб. Ежемесячно с работника с учетом других удержаний может быть взыскано (удержано) с сумм начисленной оплаты труда 250 руб.

Если по данным материалам НДС, уплаченный при приобретении, был предъявлен к зачету (вычету), он должен быть восстановлен в учете. Сумма налога относится на увеличение задолженности работника только в том случае, когда рыночные цены меньше, чем балансовые с учетом НДС. Для условий примера предположим, что уплаченный НДС в размере 200 руб. был предъявлен к вычету после оприходования запасных частей.

В бухгалтерском учете это будет оформлено проводками:

Дт счета 94 Кт счета 10 – 1000 руб. – на сумму фактического ущерба без учета НДС;

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на сумму 200;

Дт счета 94 Кт счета 19 – 200 руб. – на сумму восстановленного НДС; Дт счета 73 Кт счета 94 – 1200 руб. – на сумму ущерба, подлежащего взы-

сканию с работника; Дт счета 73 Кт счета 98 – 1300 руб. – на сумму, превышающую размер фак-

тического ущерба, но также подлежащую взысканию с работника; Дт счета 70 Кт счета 73 – 250 руб. – на сумму, удержанную с начисленной

заработной платы (проводка оформляется ежемесячно до полного взыскания задолженности);

Дт счета 98 Кт счета 91 – 130 руб. – на сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника, размера фактического ущерба. Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики – это организации, которые поставляют товарно-матери- альные ценности (ТМЦ), а подрядчики-организации, осуществляющие строи- тельно-монтажные или ремонтные работы.

Учет расчетов ведется в разрезе каждого поставщика или подрядчика по каждому принятому к оплате документу на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятия перед поставщиками, подрядчиками, оборот по кредиту показывает сумму задолженности, возникшей за месяц, по дебету – сумму оплаты или заче-

38

тов в счет погашения долга перед ними. При журнально-ордерной форме учета все расчеты ведутся в журнале-ордере № 6, где по строчкам отражается поставка, а по столбикам – этапы прохождения поставок. На каждую поставку открывается отдельная строчка. Если ТМЦ поступают как неотфактурованные поставки (т.е. нет счета или счета-фактуры), то она отражается в журнале как бездокументальная. В этом случае счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ТМЦ по ценам, предусмотренным в договорах на их поставку. Так же показываются и излишки. Если при приемке обнаруживается недостача, то осуществляется предъявление претензии, которое оформляется записью по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на котором аналитический учет расчетов по претензиям ведется в разрезе организаций-дебиторов.

4. Расчеты по страхованию

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Суммы исчисленных платежей отражают по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат (в пределах установленных норм эти суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль) или других источников страхования. Перечисление сумм страховым компаниям отражают по дебету счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета также списывают потери по страховым случаям и отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работникам организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Учет ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования.

5. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных операций, не связанных с поставками продукции или расчетами по подрядным работам, а так же расчетов с отдельными физическими лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На нем учитывают расчеты по операциям некоммерческого характера с транспортными организациями, арендные – по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам, по коммунальным услугам и т.д.

Малые предприятия очень часто используют этот счет в качестве единственного для отражения всех расчетов, заменяя им счета 60, 62 и другие.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого дебитора и кредитора. Сальдо по этому счету в балансе отражается развернуто: отдельно по дебиторам в активе по статье «Прочие дебиторы» и кредиторам в пассиве по статье «Прочие кредиторы».

39

6. Учет расчетов по налогам и сборам

Важным моментом бухгалтерской работы является учет расчетов с бюджетом. Ответственность за исполнение налоговой дисциплины несут руководитель предприятия и главный бухгалтер. Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:

-федеральных налогов и сборов;

-региональных налогов и сборов;

-местных налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.

Налог на добавленную стоимость

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Дт счета 90 Кт счета 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дт счета 91 Кт счета 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Дт счета 90, 91 Кт счета 76 – отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Дт счета 76 Кт счета 68 – отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Дт счета 62 Кт счета 68 – начислен НДС от суммы полученных авансов; Дт счета 68 Кт счета 19 – уменьшена сумма НДС, подлежащая перечисле-

нию в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Дт счета 68 Кт счета 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, которые были получены по импорту;

Дт счета 68 Кт счета 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

40

Дт счета 68 Кт счета 62 – восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Дт счета 91 Кт счета 19 – списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг) сверх установленного лимита.

Акцизы

Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дт счета 90 Кт счета 68 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или Дт счета 90 Кт счета 76 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

б) Дт счета 20 Кт счета 68 – на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

в) Дт счета 68 Кт счета 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет или Дт счета 97 Кт счета 51 – перечислена сумма акцизов в бюджет авансом; Дт счета 68 Кт счета 97 – списан аванс по продаже подакцизных товаров;

г) Дт счета 19 Кт счета 60 – отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

д) Дт счета 68 Кт счета 19 – зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Таможенная пошлина

В бухгалтерском учете делаются следующие записи. а) по экспорту товаров:

Дт счета 44 и др. Кт счета 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дт счета 68 Кт счета 51, 52 – погашена задолженность. б) по импорту товаров:

Дт счета 07, 10, 41 Кт счета 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дт счета 68 Кт счета 51, 52 – погашена задолженность.

Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения является стоимость проданного сырья и продуктов, полученных из полезных ископаемых. Делаются записи:

а) Дт счета 20, 23, 25 Кт счета 68 – отражена задолженность по платежам в бюджет;

б) Дт счета 68 Кт счета 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет.

Налог на прибыль

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дт счета 99 Кт счета 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

41

Дт счета 91 Кт счета 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Дт счета 68 Кт счета 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Дт счета 84 Кт счета 75 – отражены суммы дивидендов, которые начисляются юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дт счета 75 Кт счета 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 6%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Дт счета 75 Кт счета 70 – отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам – работникам организации;

Дт счета 70 Кт счета 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Дт счета 75 Кт счета 51 – перечислены дивиденды акционерам: юридическим и физическим лицам-не работникам организации.

Налог на доходы физических лиц

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налог на операции с ценными бумагами

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дт счета 04 Кт счета 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

б) Дт счета 26 Кт счета 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

в) Дт счета 91 Кт счета 68 – начислен налог в организациях других органи- зационно-правовых форм;

г) Дт счета 68 Кт счета 51 – перечислен налог в бюджет.

Платежи за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дт счета 08 Кт счета 68 – начислен налог по работам капитального характера;

б) Дт счета 20, 23 и др. Кт счета 68 – начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

в) Дт счета 91 Кт счета 68 – начислен налог сверх лимитов; г) Дт счета 68 Кт счета 51 – перечислены платежи в бюджет.

Транспортный налог

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт счета 20, 23, 44 и др. Кт счета 68 – начислена задолженность по налогу; Дт счета 68 Кт счета 51 – перечислен налог в бюджет.

42

Налог на имущество

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дт счета 91 Кт счета 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату; б) Дт счета 68 Кт счета 51 – перечислен налог в бюджет.

Земельный налог

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт счета 20, 23 и др. Кт счета 68 – начислен налог; Дт счета 68 Кт счета 51 – перечислен налог в бюджет.

Налог на рекламу

Делаются следующие бухгалтерские записи: Дт счета 91 Кт счета 68 – начислен налог;

Дт счета 68 Кт счета 51 – перечислен налог в бюджет.

7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов организации по единому социальному налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Исчисление и уплата единого социального налога в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются организациями в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 24) и Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. № БГ-3-07/465.

Налогоплательщиками данного налога являются организации, кроме тех, которые применяют упрощенную систему налогообложения учета и отчетности (УСНО) или были переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и уплачивают только страховые взносы в Пенсионный Фонд в размере 14%.

Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям и рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

При этом не включаются в состав доходов (налогооблагаемую базу), в частности, следующие выплаты:

-государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

-все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в том числе связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением командировочных расходов и расходов по переезду на работу в другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых законодательством Российской Федерации);

-суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных как таковые в решениях соответствующих государственных органов;

-суммы, выплачиваемые работникам и не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

43

По кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, в частности:

08 «Вложения во внеоборотные активы» – работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. – работников, занятых в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части платежей, производимых за счет работников организации;

91 «Прочие доходы и расходы» – суммы пени за несвоевременный взнос платежей.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются, в частности, средства, перечисленные в пользу государственных (внебюджетных) фондов или использованные в установленном порядке на социальное страхование, в корреспонденции с кредитом счетов:

51 «Расчетные счета» – перечисление взносов в пользу государственных (внебюджетных) фондов;

50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, на детей, оплату путевок на санаторно-курортное лечение.

Все расчеты с фондами социального страхования и обеспечения ведутся на одноименном активно-пассивном счете 69, к которому открывают субсчета по каждому виду отчислений. Начисления платежей в фонды отражается по кредиту этого счета в дебет счетов учета затрат: Дт 20,25,26,44 Кт 69 по соответствующим субсчетам.

Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболевания учитываются по дебету 26 счета.

По дебету счета 69 показываются суммы, причисленные в соответствующие фонды или выплаты, осуществляемые за счет средств конкретного фонда. Например, за счет средств Фонда социального страхования оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособия на детей в возрасте до полутора лет, единовременные выплаты при рождении ребенка. Расчет отчислений в фонды производят ежемесячно, поэтому по окончании месяца у предприятия образуется задолженность перед фондами (исключение составляют расчеты по Фонду социального страхования в том случае, если сумма пособий по временной нетрудоспособности превышает начисленные за месяц платежи). Поэтому сальдо по этому счету в балансе показывается обычно в пассиве. Перечисление платежей должно быть сделано не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца. За просрочку начисляются пени в размере 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

44

8. Учет операций по уступке прав на дебиторскую задолженность

Организация может продать дебиторскую задолженность третьим лицам согласно статьям 382-390 Гражданского Кодекса РФ.

Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», другой организации или физическому лицу.

Причем для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, заключенным между организацией-кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией-покупателем продукции, работ и услуг.

В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):

-налогом на прибыль облагается разница между оценкой передаваемой дебиторской задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимости;

-налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. При этом учитывается, что денежные средства, поступившие в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору купли-продажи объекта сделки (т.е. дебиторской задолженности), были обложены НДС при отражении выручки в момент реализации объекта сделки. В связи с этим в данном случае вся сумма поступлений классифицируется как выручка от продажи права.

Пример 2. Стоимость дебиторской задолженности – 120000 рублей; оплаченная стоимость – 90000 рублей.

Учет у организации, продающей дебиторскую задолженность

Дт счета 91 Кт счета 62 – списана дебиторская задолженность по учетной стоимости: 120000 рублей;

Дт счета 76 Кт счета 91 – отражена выручка от продажи права (требования): 90000 рублей;

Дт счета 51 Кт счета 76 – отражено погашение задолженности покупателем: 90000 рублей;

Дт счета 99 Кт счета 91 – отражен убыток по сделке: 30000 рублей Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то дела-

ются следующие записи:

Дт счета 91 Кт счета 62 – списана дебиторская задолженность по учетной стоимости: 120000 рублей;

Дт счета 76 Кт счета 91 – отражена выручка от продажи права (требования): 150000 рублей;

Дт счета 91 Кт счета 68 – отражен НДС, начисленный дополнительно с суммы разницы: 4576 рублей;

Дт счета 51 Кт счета 76 – отражены денежные средства, полученные от продажи прав: 150000 рублей;

Дт счета 91 Кт счета 99 – отражена прибыль по сделке: 25424 рубля.

45