Тема 9. Бухгалтерская отчетность

1. Понятие бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная с учетом правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено приоритетное удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

92

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года: отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

2. Формы бухгалтерской отчетности и правила их составления

ВРоссии, в отличие от стран Западной Европы и США, существуют унифицированные формы бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Министерством финансов РФ.

Всостав бухгалтерской отчетности включаются:

1.Форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

2.Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», к ней прилагается расшифровка отдельных затрат и доходов организации.

Эти две формы являются квартальной отчетностью. Вместе с ними сдается пояснительная записка с отчетами за 1 квартал – приказ «Об учетной политике на 200х год».

3.Форма № 3 «Отчет о капитале».

4.Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

5.Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

93

Всостав годовой отчетности входят все перечисленные формы. Кроме того, организации, подлежащие в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту, вместе с годовыми формами отчетности должны сдать аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Предприятия, относящиеся к малым, в качестве годовой отчетности сдают две формы бухгалтерской отчетности: Форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и Форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с расшифровкой показателей.

Все формы, кроме Формы № 1 «Бухгалтерский баланс», составляются за определенный период. Например: Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» составляется нарастающим итогом за 1 квартал, за 1 полугодие, 9 месяце и год, остальные – за год. Баланс рассчитывается на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января года, следующего за отчетным.

Заполнение форм производится в соответствии с инструкциями, которые разрабатываются и утверждаются Минфином России.

Квартальная отчетность должна быть сдана в течение 30 дней после окончания отчетного периода, годовая – в течение 90 дней после окончания отчетного года. Если последний день попадает на выходной или праздник, то срок сдачи отчетов переносится.

Кроме бухгалтерской отчетности сдается и налоговая отчетность, сроки сдачи которой часто совпадают со сроками сдачи бухгалтерской отчетности.

Вслучае нарушения сроков сдачи бухгалтерской отчетности без уважительных причин, на руководителя организации налагается административный штраф.

3.Бухгалтерский баланс (Форма № 1)

Бухгалтерский баланс дает представление об имущественном состоянии предприятия и источниках его образования на определенную дату. На основании данных баланса можно судить о платежеспособности предприятия, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии фондов. В нем отражен конечный финансовый результат за отчетный период.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

-вступительный, которым открывается ведение учета на предприятии;

-соединительный (фузиционный);

-периодический, то есть баланс о текущей деятельности;

-санируемый, который составляется в тех случаях, когда предприятию грозит банкротство;

-ликвидационный;

-консолидируемый.

В России баланс имеет форму таблицы, с левой стороны которой расположен актив, где размещаются средства предприятия, а правая сторона представляет собой пассив, содержащий источники образования средств предприятия. Данные в баланс заносятся на основании остатков счетов на конец отчетного периода. Каждой статье баланса соответствует отдельный счет или группа однотипных счетов. Баланс составляется обычно в тысячах рублей, Однако предприятия, имеющие небольшие объемы, могут отражать его в рублях.

Современная форма баланса включает в себя пять разделов: два в активе и три в пассиве.

94

Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» содержит информацию об основных средствах, нематериальных активах, долгосрочных финансовых вложениях, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности. Основные средства и нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости.

Второй раздел баланса «Оборотные активы» содержит информацию о состоянии производственных запасов, дебиторской задолженности, остатках денежных средств на банковских счетах и в кассе.

В российской практике активы в балансе располагаются не по убыванию, а по возрастанию ликвидности (в отличие от международного стандарта).

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» содержит информацию о величине уставного капитала, добавочного и резервного капитала, величине фондов, создаваемых за счет прибыли и величине нераспределенной прибыли или непокрытого убытка как прошлых лет, так и отчетного года. Причем нераспределенная прибыль и непокрытый убыток прошлых лет показывается по остатку соответствующего субсчета счета 84 «Нераспределенная прибыль», текущая информация представляется в виде сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый раздел дает информацию о размерах долгосрочных заемных средств, то есть кредитов банков и займов некредитных организаций.

Пятый раздел содержит данные о всех долгах предприятия юридическим и физическим лицам: работникам, поставщикам, фондам и бюджету, прочим кредиторам.

Поскольку баланс имеет данные на начало года и конец отчетного периода, то можно сделать сравнительный анализ имущественного и финансового состояния предприятия.

Новая форма баланса содержит справочную информацию о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

4. Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2)

Форма № 2 по своему строению приближена к международным стандартам финансовой отчетности.

Она содержит четыре раздела и справку, в которой расшифровываются отдельные прибыли и убытки. Данные в Форме № 2 представляются в тех же единицах измерения, что и в балансе.

Первый раздел включает информацию о доходах и расходах по обычным видам деятельности. В нем отражаются:

-выручка (нетто) от продажи за минусом акцизов, НДС и других аналогичных налогов. Далее дается расшифровка выручки по видам деятельности. Данные берутся с кредита счета 90 «Продажи» за минусом НДС, акцизов и других налогов, отраженных по дебету этого счета;

-себестоимость проданных товаров, продукции, услуг. Данные берутся с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Валовая прибыль формируется как разница между данными предыдущих строк. Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным кредита счета 44 «Расходы на продажу». Если в учетной политике предприятия общехозяйственные расходы признаны условно-постоянными, то строка «Управленческие расходы» заполняется на основании оборотов по счету 26 «Общехозяйственные

95

расходы», если последние распределяются между отдельными видами продукции или иным путем, показатели по этой строке отсутствуют.

Второй раздел «Прочие доходы и расходы» содержит информацию о доходах и расходах, не относящихся к основной деятельности: проценты полученные и уплаченные, доходы от участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия имущества, расходы по содержанию помещений, сданных в аренду и т.д.

Внем отражается информация о таких доходах, как штрафы и пени полученные, положительные курсовые разницы и т.д.; таких расходах, как отрицательные курсовые разницы, налоги, относимые на финансовые результаты и т.д.

На основании данных этих разделов определяется финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Всоответствии с ПБУ 18/02 далее показываются отложенные налоговые активы и обязательства к текущей налог на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Справочно отражаются постоянные налоговые активы, базоваяи разводненная прибыль (убыток) на акцию.

На второй странице отчета дается расшифровка отдельных прибылей и убытков.

5. Отчет об изменениях капитала (Форма № 3)

Данная форма является годовой формой отчетности и составляется по состоянию на 1 января следующего за отчетным года. В Форме № 3 должны быть отражены такие данные: уставный (складочный) капитал организации; добавочный капитал; резервный капитал; фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой; средства целевого финансирования.

Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и справки к ним.

6. Отчет о движении денежных средств (Форма № 4)

В Форме № 4 отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк Формы № 4.

Форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графам 4, 5 и 6 Формы № 4).

Текущая деятельность – это основная (уставная) деятельность предприятия, то есть непосредственная реализация товаров, продукции, работ или услуг.

Инвестиционная деятельность – это покупка или продажа недвижимости, оборудования, нематериальных активов и т.д. Кроме того, к инвестиционной деятельности относится осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций).

96

Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств на срок менее 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных бумаг (векселей).

7. Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5)

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные Формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Эти показатели отражают: движение заемных средств; наличие дебиторской и кредиторской задолженностей; наличие амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов); движение средств, направляемых на финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; наличие финансовых вложений и долгосрочных инвестиций; расшифровку расходов по обычным видам деятельности; социальные показатели деятельности организации.

8. Пояснительная записка и порядок ее составления

Пояснительная записка составляется в произвольной форме. Ее объем и характер определяется организационно-правовым статусом предприятия и особенностями деятельности предприятия.

Впояснительной записке должны быть представлены следующие дополнительные данные: о финансовом положении; об объемах реализации продукции (товаров, работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

осоставе прочих внереализационных доходов и расходов; о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества с указанием их местонахождения, наименования и вида деятельности; о причинах изменений вступительного баланса на начало года; о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности, но до ее представления; о доходах, расходах и обязательствах, которые существенно влияют на оценку имущественного и финансового положения организации (к существенным относятся такие суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%), включая решения о распределении прибыли; о составе членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа и об общей сумме выплаченного им вознаграждения; о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года и зафиксированных в учетной политике предприятия; о случаях, в которых правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, а значит, и не применяются.

Также в пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности организации: виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, основные их показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия. Приводятся здесь и решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Акционерные общества должны сообщать о прибыли, приходящейся на одну акцию. Кроме того, они обязаны представить данные о составе членов совета директоров или наблюдательного совета, членов исполнительного органа с указанием должности и фамилии, а также о всех видах выплаченного им вознаграждения.

Впояснительной записке приводятся данные об аффилированных лицах.

97