2. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

Тема 1. Учет основных средств и нематериальных активов

1. Состав и классификация основных средств

Основные средства – часть имущества предприятия, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции, работ, услуг либо управлении организацией с целью получения прибыли или дохода. При этом срок службы или операционный цикл превышает 12 месяцев.

К ним относятся:

-здания;

-сооружения;

-передаточные устройства;

-машины и оборудование;

-транспортные средства;

-инструмент;

-производственный инвентарь;

-прочие.

Всоставе основных средств учитываются находящиеся в собственности хозяйствующего субъекта земельные участки и объекты природопользования.

По степени использования основные средства делятся на:

-основные средства, находящиеся в эксплуатации;

-основные средства, находящиеся в запасе (резерве);

-основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

-основные средства, находящиеся на консервации.

Взависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

-объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе и сданные в аренду);

-объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

-на объекты основных средств, полученные организацией в аренду. Существуют и другие признаки классификации основных средств (рис. 2.1).

2. Документальное оформление и задачи учета основных средств

Основными задачами учета основных средств являются:

-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете их поступления, внутреннего перемещения и выбытия;

-достоверное определение результатов от выбытия;

-полное определение затрат, связанных с их поддержанием в рабочем состоянии;

-контроль за сохранностью основных средств, принятых к учету. Основные формы первичных документов по учету основных средств при-

ведены в ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту должен присваиваться при принятии к учету соответствующий инвентарный номер.

7

Классификация основных средств

по признаку назначения

производственные и непроизводственные, в соответствии с видом деятельности, осуществляемым с использованием этих объектов

по степени использования

находящиеся в эксплуатации

взапасе (резерве)

встадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

на консервации в аренде

по отраслевому признаку

промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.

по видам

здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.

по принадлежности

принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в

аренду)

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном

ведении полученные организацией в аренду

Рис. 2.1. Классификация основных средств

3. Оценка основных средств

Основные средства учитывают:

1.По первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Они складываются из сумм, уплаченных поставщику в соответствии с договором поставки или купли-продажи, транспортным организациям за доставку основных средств, за работы по договору строительного подряда, организациям за информативные

иконсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, регистрационных сборов и налогов, таможенных пошлин и других аналогичных платежей, комиссионных вознаграждений посредникам, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

2.По восстановительной стоимости, которая получается в результате их переоценки путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

8

3.В бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной ) стоимостью и начисленными суммами амортизационных отчислений.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражается в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета ее по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения объектов основных средств по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

4.Учет поступления основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в уставный капитал в счет вкладов, получения по договору дарения или мены.

Фактические затраты организации на приобретение основных средств за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами: 10, 67, 69, 70 и так далее. При поступлении готовых объектов основных средств налог на добавленную стоимость выделяется обычным порядком на счет 19 «Налог на добавленную стоимость», а после оплаты счетов поставщиков и ввода объекта в эксплуатацию списывается к уменьшению платежей в бюджет с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если организация не является плательщиком НДС, то НДС к зачету не принимается, а относится на первоначальную стоимость основного средства и включается в себестоимость продукции, работ или услуг через амортизационные отчисления. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальной стоимостью основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Оприходование основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75- 2 «Расчеты с учредителями» с последующим отнесением в установленном порядке в дебет счета 01 «Основные средства». Все дополнительные расходы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» обычным порядком.

Безвозмездно полученные объекты основных средств подлежат принятию в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов при вводе в эксплуатацию с последующим отнесением в течение установленного организацией срока полезного использования по объектам внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как внереализационные доходы. Они отражаются в признанной оценке по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по субсчету «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам». Амортизация на-

9

числяется по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», одновременно делается запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчету «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» или 91 «Прочие доходы и расходы». Это правило применяется и к иному безвозмездно полученному амортизируемому имуществу.

Если при инвентаризации основных средств обнаруживаются несчетные объекты, то они принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы» (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).

5. Переоценка основных средств

Переоценка основных средств производится организацией согласно ПБУ 6/2001 не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года ) путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Аналогичным образом производится и пересчет амортизации, начисленной на момент переоценки основных средств.

При этом возможны два случая: первый, когда стоимость в результате переоценки увеличивается, и второй, когда стоимость в результате переоценки уменьшается.

При увеличении стоимости объектов основных в результате переоценки на разницу между стоимостью средств после переоценки и стоимостью основных средств до переоценки в учете делается запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а на разницу между амортизацией, пересчитанной в результате переоценки, и амортизацией, начисленной на момент переоценки – запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При уменьшении стоимости основных объектов в результате переоценки на разницу между стоимостью основных средств до переоценки и стоимостью основных средств после переоценки в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства», а на разницу между амортизацией, начисленной на момент переоценки и амортизацией, пересчитанной в результате переоценки – запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта ОС 1 – 60000 , накопленная амортизация – 20000 рублей.

а) восстановительная стоимость составила 66000 рублей:

-на разницу делаем запись: Дт 01 Кт 83 6000;

-пересчитываем амортизацию: 66000/60000 × 20000 = 22000;

-на разницу делаем запись: ДТ 83 Кт 02 2000.

б) восстановительная стоимость составила 51000:

-на разницу делаем запись: Дт 83 Кт 01 9000;

-пересчитываем амортизацию: 51000/60000 × 20000 = 17000;

-на разницу делаем запись: ДТ 02 Кт 83 3000.

10

6. Начисление амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», а для целей налогообложения прибыли согласно требованиям 25 главы Налогового Кодекса РФ. В состав амортизируемого имущества включаются средства труда стоимостью более 10 000 рублей за единицу без учета НДС. Стоимость средств труда, не относящихся к амортизируемому имуществу, погашается сразу при отпуске их в эксплуатацию путем включения ее в состав расходов текущего периода.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. На полностью амортизированные основные средства отчисления не производятся.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются согласно ПБУ 6/2001 одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Однако следует иметь в виду, что эти способы начисления амортизации во многих случаях неприемлемы для целей налогообложения прибыли, так как с 1 января 2002 года согласно требованиям 25 главы Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения принимается один из способов: линейный и нелинейный.

Как уже говорилось, к амортизируемому имуществу относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 рублей. Основные средства объединяются в десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (табл. 2.1).

Таблица 2.1

	Амортизационные группы
Амортизационная группа		Срок полезного использования
				основных средств
Первая		От 1 года до 2 лет включительно
Вторая		Свыше 2 до 3 лет включительно
Третья		Свыше 3	до 5 лет включительно
Четвертая		Свыше 5	до лет 7 включительно
Пятая		Свыше 7	до10 лет включительно
Шестая		Свыше 10 до 15			лет включительно
Седьмая		Свыше 15		до лет 20 включительно
Восьмая		Свыше 20		до 25	лет включительно
Девятая		Свыше 25		до 30	лет включительно
Десятая		Свыше 30		лет

Линейный метод начисления амортизации аналогичен способу, описанному в ПБУ 6/2001, но срок службы определяется в месяцах. Амортизация рассчитывается в следующем порядке: определяется месячная норма амортизации по формуле К = 1/n × 100%, где n – срок полезного использования в месяцах. Сумма начис-

11

ленной амортизации за месяц будет равна произведению нормы амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства.

При нелинейном методе амортизационные отчисления высчитываются следующим образом: норма амортизации определяется по формуле: К = 2/n × 100%, где n – срок полезного использования в месяцах. Сумма начисленной амортизации за месяц будет равна произведению нормы амортизации и остаточной стоимости основного средства на начало месяца. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

-остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейшего расчета амортизации;

-месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта основных средств.

Поясним это на примере.

Пример 2. Приобретено оборудование со сроком службы 50 месяцев, стоимостью 120 000 рублей.

а) рассчитаем амортизацию линейным методом:

К= 100/50 = 2 % в месяц.

Месячная сумма амортизации Ам = 120 000 × 2% = 2 400 рублей. б) рассчитаем амортизацию нелинейным методом:

К= 2 × 100/50 = 4 % в месяц.

-сумма амортизации за 1 месяц составит: А1 = 120 000 × 4% = 4 800 рублей, остаточная стоимость: 120 000 – 4 800 = 115 200 рублей

-сумма амортизации за 2 месяц составит: А2 = 115 200 × 4% = 4 608 рублей, остаточная стоимость: 115 200 – 4 608 = 110 592 рубля

-суммаамортизацииза3 месяцсоставит: А3 = 110 592 ×4% = 4 424 рубляит.д. После 46 месяцев эксплуатации остаточная стоимость составит 24 420 руб-

лей, следовательно, на 47 месяце эксплуатации остаточная стоимость будет менее 20%. Поэтому, начиная с 47 месяца эксплуатации оборудования до конца срока, ежемесячно будет начисляться амортизация в размере 24 420 / 4 = 6 105 рублей.

Выбранный метод не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по объекту основных средств.

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы ускоренный метод применяться не может.

Организация может принять любой способ начисления амортизации из выше изложенных, однако обязана делать корректировку финансовых результатов для целей налогообложения.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа.

Существуют и особые случаи начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств. Так, например, по газовым скважинам установлен

12

срок амортизации 12 лет, а по нефтяным – 15 лет, независимо от фактического срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов, на которых учитываются затраты, то есть 20, 23, 25, 26, 44 и т. д.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм.

7. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации по разным причинам. Например, в результате: продажи, списания в случае ветхости (износа), передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, ликвидации по причине стихийного бедствия, кражи и т. д.

Для определения непригодности основного средства к дальнейшему использованию создается специальная комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. Выбытие основного средства оформляется актом на списание основных средств (форма № ОС-4), а на списание автотранспортных средств – актом по форме № ОС-4а, на основании которых в инвентарной карточке или книге делается отметка о выбытии. Если основное средство передается безвозмездно или по договору мены, то составляется акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) прием- ки-передачи с приложением договора дарения или мены.

Для учета выбытия основных средств используется специальный субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Причем выбытие основных средств можно проводить двумя способами: с использованием специального субсчета на счете 01 «Основные средства» и без него.

В первом случае сначала делаются записи:

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» на сумму начисленной амортизации по данному объекту;

Дт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» на величину первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Затем по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются остаточная стоимость объекта, которая получается в результате составления этих бухгалтерских записей: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» и затраты, связанные с реализацией или ликвидацией объекта, включая налог на добавленную стоимость, а по кредиту – сумма выручки от продажи основных средств.

Стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных при разборке объекта основных средств отражается. по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

13

Во втором случае все записи делаются прямо на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим этот случай на следующих примерах:

Пример 3. Списывается по ветхости объект основных средств стоимостью 60000 рублей, накопленная амортизация – 56000 рублей. Заплачено за разборку сторонней организации 1000 рублей. Делаем проводки:

Дт счета 02 «Амортизация основных средств» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» 56000 на сумму начисленной

амортизации; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Ктсчета01 «Основныесредства» 60000 насумму первоначальнойстоимости; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1000 на сумму уп-

лаченную за разборку.

Результат – убыток 5000 рублей – списывается с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Причем следует иметь в виду, что убыток по неполностью амортизированному основному средству налогооблагаемой прибыли не уменьшает.

Пример 4. Реализован объект основных средств стоимостью 60000 рублей, накопленная амортизация – 50000 рублей. Получена сумма 17700 рублей, в том числе НДС – 2700 рублей. Делаем проводки:

Дт счета 02 «Амортизация основных средств» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» 50000; Дт счета 91«Прочие доходы и расходы» Кт счета 01 «Основные средства» 60000;

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 17700 Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы». 17700 на сумму, предъявленную

покупателю; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» 2700

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2700 на сумму НДС от цены реализации.

Результат – прибыль 11000 рублей – списывается с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

8. Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может проводиться одним из способов: хозяйственным или подрядным. При первом ремонт осуществляется силами самой организации, при втором – сторонними организациями, которые специализируются по ремонту того или иного вида основных средств.

Поскольку ремонт основных средств часто требует больших затрат предприятия создают ремонтный фонд по рассчитанным нормативам, который учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При его формировании дебетуются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При таком способе учета затраты обычно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» после подписания акта приемки-сдачи отремонтированных или реконструированных объектов. Если средства фонда до конца года

14

не использованы, то остаток сторнируется. Если средств фонда не хватило, то разница относится на счета учета затрат.

Многие предприятия такого фонда не создают, а все затраты учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и всю сумму затрат равными долями списывают ежемесячно на счета текущих затрат.

Предприятия, которые имеют незначительную величину основных средств обычно все затраты на ремонт учитывают по мере их возникновения.

Применение того или иного способа учета затрат на ремонт основных средств должно быть оговорено в учетной политике предприятия.

9. Учет капитальных вложений

Капитальные вложения могут выполняться как хозяйственным, так и подрядным способом. В обоих случаях все затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При подрядном способе порядок учета осуществляется следующим образом. На сумму по счету, предъявленному подрядной организацией делается запись в ДТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» КТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом налог на добавленную стоимость выделяется на одноименный счет 19. Готовый объект вводится в состав основных средств обычным путем.

При хозяйственном способе по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются: стоимость израсходованных материалов, конструкций для осуществления строительно-монтажных работ с кредита счета 10 «Материалы», заработная плата строительно-монтажным рабочим с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», начисления в фонд оплаты труда с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На всю стоимость строительно-монтажных работ начисляется налог на добавленную стоимость проводкой: Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее делают запись: Дт счета 90 «Продажи» и Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Оприходование основных средств оформляется проводкой: Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 90 «Продажи». Счет реализации используется потому, что законченные строитель- но-монтажные работы являются готовой продукцией одного из подразделений предприятия, а объектом основных средств они становятся только после принятия их по акту приемки-передачи основных средств.

10. Учет аренды основных средств

После введения в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» операции по аренде основных средств организации могут совершать, как по:

-обычному своему виду деятельности (понятие введено вместо термина «уставная деятельность»). Примером такого вида деятельности является осуществление лизинговых операций;

-предмету своей деятельности (когда операции по сдаче имущества в аренду организация осуществляет постоянно наряду с производством продукции, выполнением работ или услуг);

-разовой операции с учетом доходов и расходов по операционной деятельности.

15

При этом арендодатель продолжает учитывать основные средства, сданные в аренду на своем балансе в составе собственных с соответствующей отметкой в реестре учета. Обычно делается проводка по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, преданные в аренду» и кредиту счета 01 «Основные средств». Нужно иметь в виду, что арендные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим аренду основных средств как предмет деятельности. Признание ее предметом деятельности производится в соответствии с правилом существенности, когда результаты от сдачи имущества в аренду оказывают существенное влияние на оценку и величину выручки о реализации продукции (работ, услуг). На практике применяется порог в размере 5% от общей выручки предприятия.

При соблюдении указанных условий в бухгалтерском учете организацииарендодателя эти операции будут отражаться следующим образом: сумма арендной платы учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», дебету счета 90 «Продажи», кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС от арендной платы; результат от этой деятельности обычным порядком списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»; расходы по содержанию основных средств, сданных в аренду, в том числе и амортизационные отчисления, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Если арендные операции носят разовый характер или сумма арендной платы меньше 5% порога, то доходы учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а расходы по содержанию имущества, сданного в аренду и НДС от арендной платы – по дебету этого счета. Если арендная плата вносится авансом, то полученные суммы учитываются по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или по кредиту самого счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Возможны случаи, когда арендатор за счет собственных средств делает капитальные вложения в арендованные основные средства, поэтому арендодатель при их возврате обязан сделать дооценку и отразить ее по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Арендатор делает проводки: Дт счета 01 «Основные средства» и Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при возврате арендованных основных средств использует счет 91 «Прочие доходы и расходы» и делает записи аналогичные тем, которые рассматривались в вопросе «Выбытие основных средств».

При возврате основных средств у арендодателя делается запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, преданные в аренду».

Арендатор начисленную арендную плату учитывает по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Налог на добавленную стоимость отражается в учете и возмещается в обычном порядке. Затраты, связанные с содержанием арендованных помещений, учитываются по дебету счетов учета затрат. Следует иметь в виду, что договор аренды сроком более чем на год должен быть зарегистрирован в Государственном управлении юстиции по месту нахождения организации. В ином случае все затраты по аренде недвижимости не уменьшат налогооблагаемой прибыли, то есть пойдут за счет чистой прибыли предприятия.

16

11. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, которые не имеют физической основы, однако обладают стоимостной оценкой. Они представлены в форме патентов, лицензий, товарных знаков, прав пользования, в виде программных продуктов для ЭВМ, «ноу-хау» и т.д. (рис. 2.2).

Нематериальные активы

исключительное право патентообладателя

на изобретение на промышленный образец

на полезную модель

исключительное авторское право

на программу для ЭВМ на базу данных

исключительное право патентообладателя

на селекционные достижения

организационные расходы

исключительное право владельца

на товарный знак и знак обслуживания

на наименования места происхождения товара

исключительное право автора (правообладателя)

на топологию интегральных микросхем

деловая репутация организации

расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада в участников (учредителей) в уставный капитал организации

Рис. 2.2. Нематериальные активы

Их учет регулируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», а для целей налогообложения прибыли – требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04 в первоначальной оценке. Поступление их отражается в учете аналогично поступлению основных средств.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость в форме амортизационных отчислений переносится на стоимость готовой продукции, работ, услуг. Величина амортизации определяется из срока полезного использования, который обычно оговаривается в документах на приобретение нематериальных активов. Если в документах срок использования не установлен, то он принимается равным 10 годам.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам учитываются по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в дебет счетов учета затрат.

Выбытие нематериальных активов оформляется аналогично выбытию основных средств.

17