Тема 8. Учет фондов и финансовых результатов

1. Учет уставного капитала

Учет уставного капитала ведется на одноименном счете 80. Счет 80 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо по нему должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет организации, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал».

Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым единогласно. Если утвержденная участниками оценка превышает 200 установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда (20 000 руб. в настоящее время), то она должна быть подтверждена проверке независимым оценщиком (аудитором). Согласно ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) оплату акций также разрешено производить денежными средствами, ценными бумагами, имуществом либо имущественными правами.

Внесение учредителями вкладов (оплата акций) в денежной форме в учете отражается проводкой: Дт 51 (50, 52) Кт 75.

Если учредителем создаваемого общества является юридическое лицо, то в его учете внесение денежных средств в уставный капитал отразится проводкой:

Дт 58 Кт 51 (50, 52).

Когда учредителем общества является нерезидент и уставный капитал (либо его часть) формируется в иностранной валюте, то величина уставного капитала такого общества пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица. Задолженность учредителей в иностранной валюте по взносам в уставный капитал подлежит переоценке на каждую отчетную дату. Курсовая разница от пересчета задолженности учредителей организации относится на ее добавочный капитал.

Внесение учредителями вкладов основными средствами в учете отражается проводками: Дт 08 Кт 75; Дт 01 Кт 08.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

В соответствии с п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) передача имущества в уставный капитал организаций не признается его реализацией.

Исходя из вышеизложенного при выбытии у учредителя объекта основных средств, отражаемого по счету 91 «Прочие доходы и расходы» или 01 (субсчет

80

«Выбытие основных средств»), финансовый результат ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения не определяется. Учредитель не начисляет также НДС и не выписывает счет-фактуру.

Организация, принявшая объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, принимает его к учету, не выделяя НДС из стоимости объекта.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в качестве вклада в уставный капитал, является сумма его денежной оценки, согласованная учредителями, а срок полезного использования принятого к учету объекта основных средств определяется организацией в соответствии с техническими условиями или согласно срокам, установленным в централизованном порядке.

Первичными документами, необходимыми для принятия к учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, должны служить:

-акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1, подписанный представителями обеих сторон;

-акт оценки основного средства (протокол собрания учредителей и акт независимого оценщика);

-техническая документация на переданное основное средство.

Так же как и в случае вклада в уставный капитал основных средств, передача материально-производственных запасов у учредителя не является реализацией, а принимающая организация не учитывает «входящий» НДС. При этом организация может учитывать полученные запасы не на том счете, на котором их отражал учредитель.

Учредитель может внести свой вклад путем предоставления создаваемому обществу права использовать в течение оговоренного срока принадлежащий учредителю объект основных средств.

Фактически в этой ситуации общество арендует на определенный срок у своего учредителя принадлежащие ему основные средства, а арендной платой будут служить причитающиеся ему доходы организации.

Согласно ст. 17 Закона № 14-ФЗ увеличение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах при создании общества.

Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет:

-имущества общества;

-дополнительных вкладов всех его участников;

-дополнительных вкладов отдельных участников общества или третьих лиц, принимаемых участниками общества.

В соответствии со ст. 28 Закона № 208-ФЗ увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Согласно ст. 19 Закона № 14-ФЗ собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов в уставный капитал.

Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

81

Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Общее собрание участников общества может принятым единогласно решением увеличить размер уставного капитала за счет дополнительных взносов отдельных участников общества или принимаемых в общество третьих лиц. При этом изменится не только величина уставного капитала, но также и размер долей его участников.

Согласно ст. 28 Закона № 208-ФЗ увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций.

Вотличие от Закона № 14-ФЗ механизм увеличения стоимости размещенных акций в Законе № 208-ФЗ подробно не рассмотрен. Однако исходя из требований бухгалтерского учета и анализа действующих нормативных документов можно сделать вывод о том, что номинальная стоимость размещенных акций может быть увеличена за счет либо прибыли, оставшейся в распоряжении акционерного общества, либо добавочного капитала общества.

Вбухгалтерском учете акционерного общества эти операции подлежат отражению в таком же порядке, как и для общества с ограниченной ответственностью.

Всоответствии со ст. 28 Закона № 208-ФЗ акционерное общество вправе увеличить величину своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Эта операция аналогична рассмотренному увеличению уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов прежних и новых участников.

Всоответствии с п. 2 ст. 16 Закона № 14-ФЗ на момент государственной регистрации ООО обязательства учредителей по внесению вкладов должны быть выполнены не менее чем на 50%, оставшаяся часть обязательств – исполнена учредителями в течение срока, предусмотренного учредительным договором. Этот срок не может превышать одного года с момента государственной регистрации.

Вслучае невыполнения учредителями ООО своих обязательств по внесению вкладов в уставный капитал общества в течение одного года с момента его регистрации общество обязано уменьшить уставный капитал до его оплаченной величины.

Уменьшение величины уставного капитала и изменение соотношения долей учредителей подлежат обязательной регистрации.

Согласно п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ по окончании второго и каждого последующего финансового года ООО обязано рассчитывать величину своих чистых активов. Если их стоимость окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить о его уменьшении до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать это изменение в установленном порядке.

Под чистыми активами общества понимается стоимость его имущества, приобретенного за счет собственных (не заемных) источников: уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.

82

Следовательно, если фактическая стоимость имущества, которым общество может погасить все взятые на себя обязательства, оказывается меньше зафиксированной учредительными документами (то есть уставного капитала), организация обязана уменьшить величину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имущества, находящегося в его полной собственности.

Согласно ст. 29 Закона № 208-ФЗ собрание акционеров акционерного общества может принять решение об уменьшении уставного капитала путем понижения номинальной стоимости акций.

Согласно ст. 30 Закона № 208-ФЗ не позднее 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов. Кредиторы вправе не позднее 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков.

Сокращение количества акций акционерного общества, что ведет к уменьшению его уставного капитала, может быть осуществлено, если это предусмотрено уставом общества. Общество может выкупить часть размещенных им акций и затем погасить их.

2. Понятие финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на этом счете (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) характеризует финансовые результаты деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года.

Рассмотрим на примере методику определения сальдо по счету Прибылей и убытков за каждый квартал отчетного года (в бухгалтерском учете финансовые результаты определяют ежемесячно).

	Порядок ведения 99 счета «Прибыли и убытки»			Таблица 2.9
№ п/п	Содержание записи	Суммы, записанные по счету, тыс. руб.
		Дебет		Кредит
1.	Обороты за 1-й квартал	10 200		8 400
	Сальдо на 1-е апреля (за квартал)	1 800
2.	Обороты за 2-й квартал	10 850		11 300
	Обороты с начала года (за полугодие)	21 050		19 700
	Сальдо на 1-е июля (за полугодие)	1 350
3.	Обороты за 3-й квартал	9 600		12 800
	Обороты с начала года (за 9 мес.)	30 650		32 500
	Сальдо на 1-е октября (за 9 мес.)			1 850
4.	Обороты за 4-й квартал	7 450		8 900
	Обороты с начала года (за год)	38 100		41 400
	Сальдо на 1-е января (за год)			3 300

83

Как видим, за 1 и 2 кварталы по счету «Прибыли и убытки» было зафиксировано дебетовое сальдо, что означает общий балансовый убыток в эти периоды. В 3 и 4 кварталах и в целом за год сальдо стало кредитовым, характеризующим балансовую прибыль по результатом деятельности за 9 месяцев и за год. Если же судить по квартальным результатам, то убыток стал результатом хозяйственной деятельности только в 1 квартале. В 2-м квартале уже получена прибыль в размере 450 тыс. руб. (11 300 тыс. руб. – 10 850 тыс. руб.), что повлекло за собой уменьшение балансового убытка за 6 месяцев деятельности. В течение 3 квартала получено прибыли на сумму 3200 тыс. руб. (12 800 тыс. руб. – 9 600 тыс. руб.), часть которой перекрыла убыток за 1 квартал, и балансовая прибыль за 9 месяцев отчетного года составила 1 850 тыс. руб. В 4 квартале была получена прибыль, что увеличило общую сумму балансовой прибыли за отчетный год.

На счет «Прибыли и убытки» результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах:

1)как результаты (прибыли или убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.д.;

2)как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные прибыли и убытки.

Схема взаимосвязей счетов для отражения финансового результата отражена на рис. 2.10.

3. Учет прибылей и убытков от реализации

Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ, услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете 90 «Продажи». На этом же счете выявляется валовой доход (реализованная торговая наценка) от реализации покупных товаров, приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли оптом или в розницу.

На счете 90 «Продажи» сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам и услугам. Поэтому на счет «Прибыли и убытки» зачисляется ежемесячно сумма прибыли (убытка), полученная от реализации.

Как и счета 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы», счет 90 «Продажи» ведется по кумулятивному принципу.

4. Учет внереализационных прибылей и убытков

Информация о результатах операций по реализации, списанию, сдаче в долгосрочную аренду, безвозмездной передаче отдельных объектов основных средств, о выбытии нематериальных активов, ценных бумаг (акций и облигаций) других организаций, валютных ценностей и прочего имущества определяется через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются различные внереализационные, т.е. не связанные с операциями реализации (куплипродажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.

84

			Счет 99 «Прибыли
					К-т
	Д-т		и убытки»

сальдо на начало года

отсутствует

сч. 90

К-т

Д-т

расходы

доходы

убытки от продаж

(1а)

сч. 91

К-т

Д-т

Прочие расходы

Прочие доходы

прочие убытки

(2а)

сч. 68,69

К-т

Д-т

налог на прибыль

штраф. налог санкции

(3)

разные

К-т

Д-т

счета

чрезвычайные

расходы

(4а)

Оборот по дебету Сальдо – чистый непокрытый убыток

Д-т		сч. 84			К-т
						нераспределенная
							прибыль

Запись в декабре отчетного года

сальдо на начало года отсутствует

Д-т сч. 90 К-т

расходы доходы прибыль от продаж

(1)

Д-т

сч. 91

К-т

Прочие расходы

Прочие доходы

прочие прибыли

(2)

разные Д-т счета К-т

чрезвычайные

доходы

(4)

Оборот по кредиту Сальдо – чистая нераспределенная прибыль

Д-т сч. 84 К-т непокрытый убыток

Запись в декабре отчетного года

Рис. 2.10. Схема взаимосвязей счетов для отражения финансового результата

Доходы от участия в других организациях появляются в результате получения части прибыли предприятий и дивидендов по акциям, держателем которых является данная организация. К этой группе доходов можно также отнести доходы от сдачи имущества в аренду. В бухгалтерском учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому поступлению денег или путем предварительного начисления доходов на счетах.

Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от дивидендов и участия в капитале других организаций фиксируется на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дт счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», реже через счет 50 «Касса».

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затем общим итогом списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

85

Предстоящие доходы от имеющихся у организации акций других организаций становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за очередной отчетный период. Сумма прибыли, причитающаяся к получению от дочерних и зависимых обществ (предприятий), становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности. Суммы арендной платы и лизинговых платежей также известны заранее из арендного договора (договора лизинга). При начислении предстоящих доходов от участия в других организациях, относящихся к данному отчетному периоду, их отражают на счетах следующим образом:

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных разниц, доходов от процентов за средства, переданные взаймы, а также расходов, связанных с приобретением облигаций, валюты, иных финансовых ценностей.

Отрицательные валютные разницы связаны с изменением курса той или иной конвертируемой валюты, что приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и необходимости для организации отражать в учете убыток на разницу между рублевым эквивалентом старого и нового курсов валюты.

Положительные валютные курсовые разницы регистрируются следующими записями:

Дт счетов 50 «Касса» (в валюте), 51 «Валютный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Отрицательные валютные курсовые разницы фиксируются так: Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт счетов 50 «Касса» (в валюте), 51 «Валютный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.

В таком же порядке отражаются валютные курсовые разницы по ценным бумагам, номинал которых выражен в конвертируемой валюте.

Доходы от процентов по облигациям и другим займам отражаются в учете так же, как доходы по дивидендам.

Нехарактерные (случайные) внереализационные доходы и убытки многочисленны и разнообразны.

Поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов с дебиторами. К этому виду следует отнести также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки, суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

На кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материальные ценности и услуги, полученные и использованные в прошлом году; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, реализованным в предыдущие годы, поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

На кредит этого счета относится задолженность кредиторам по нетоварным операциям и депонентам с просроченными сроками исковой давности, если ад-

86

реса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до истечения срока исковой давности.

На дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» фиксируются следующие потери и убытки, каждый из которых можно считать случайным для данной организации.

К ним относятся:

-затраты на производство, не давшее продукции, и по аннулированным производственным заказам; убытки от списания безнадежных долгов, дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности, по которой не создавался резерв на погашение сомнительных долгов;

-убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году: дополнительные затраты по заказам, сданным в прошлые годы, возврат покупателям стоимости продукции, реализованной в прошлом году, и т.п.;

-некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых судебно-следственными органами не установлены.

Потери от стихийных бедствий и в результате экстремальных ситуаций: пожаров, аварий, иных чрезвычайных обстоятельств составляют стоимость утраченного, уничтоженного и испорченного имущества, не компенсированную страховыми органами или государством, и учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». К этим потерям относятся и расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий

5.Налогообложение прибыли

Прибыль юридических лиц, зарегистрированных по законодательству страны, облагается налогом, который уплачивают эти юридические лица. Филиалы и другие аналогичные подразделения организации, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный баланс и расчетный счет, уплачивают налог со своей прибыли самостоятельно. Если эти филиалы и подразделения не имеют отдельного баланса и счета, налог на прибыль уплачивает за них головная организация в бюджеты регионов, в которых расположены указанные подразделения. Иные предпринимательские структуры – полные товарищества, частные фирмы, не зарегистрированные в качестве юридических лиц, не являются плательщиками налога со своей прибыли. Эта прибыль включается в доходы собственников этих лиц и облагается как доходы соответствующих физических лиц или включается в прибыль соответствующих юридических лиц и облагается налогом в составе этой прибыли.

Базой для налогообложения является прибыль, выявляемая в налоговом учете. Она рассчитывается в декларации по налогу на прибыль, которая составляется ежеквартально по данным налогового учета нарастающим итогом с начала года. Рассчитанный налог на прибыль отражается в учете.

Расчеты с бюджетами (федеральным, республиканским, местными) осуществляется путем перечисления начисленных платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,. На основании расчетов авансовых платежей в бюджет и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету.

87

Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы перерасчетов по этим налогам в соответствии с фактической прибылью относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 «Прибыли и убытки», таким образом, всегда отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена ) эта сумма в бюджет или нет. Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт счета 51 «Расчетные счета».

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль.

Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо – сумму, дополнительно причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется. Всю необходимую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.

Учет налога на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

6. Учет использования прибыли

Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли. Перечень этих затрат определен 25 главой НК РФ. Согласно положению главы не все затраты организации, включаемые в себестоимость его продукции, принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Какая-то их часть вынужденно списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Прибыль организации, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал организации, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.

Еще одно направление использования прибыли – выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим членам дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота организации, уменьшая стоимость ее имущества.

Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов. Компенсируются ранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток.

88

Для учета использованной прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При экономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать чистой прибылью, поступающей в распоряжение собственников организации. Однако в сложившейся практике часть затрат организации, связанная с хозяйственной деятельностью, относится не на себестоимость продукции, а на прибыль после налогообложения.

Ктаким расходам относятся различные социально-направленные выплаты и другие расходы на поощрение персонала организации, а также иные расходы организации. В частности, к этим расходам относятся:

-расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу организации;

-расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости питания, лечения, оздоровительных мероприятий персоналу и членам его семей;

-расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;

-отчисления на содержание аппарата управления ассоциаций и других органов ведомственного управления;

-другие социальные расходы, включая перечисление средств профсоюзам на цели, предусмотренные коллективными договорами.

Перечисленные расходы являются безвозвратными затратами денежных средств и другого имущества организации. Все они отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по соответствующим субсчетам.

Поэтому чистой прибылью организации с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам и создание фондов специального назначения.

7.Учет потерь и убытков, возмещаемых из прибыли

Кпотерям и убыткам, которые возмещаются из прибыли, остающейся в распоряжении организации, относятся:

-расходы по уплате штрафных санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов, по возмещению ущерба при нарушении требований охраны окружающей среды, использовании природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдении санитарных норм и правил;

-расходы по уплате штрафных санкций за сокрытие и занижение прибыли

идругих объектов налогообложения, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен;

-расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, входящего в имущество данной организации;

-выплаты налогов, которые по действующему законодательству должны относиться на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

-расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций, векселей и иных ценных бумаг.

89

Аналитический учет по субсчету «Использование прибыли на другие цели» ведут по данным, отражаемым дебетовыми оборотами нарастающими итогами с начала отчетного года. Использование прибыли подразделяется по направлениям расходов, потерь и убытков, которые относят на дебет данного субсчета. Поскольку расходы за счет прибыли контролируются утвержденными сметами, аналитический учет организуют в разрезе сметных статей.

8. Реформация баланса

Чистая прибыль организации в конце отчетного года локализуется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Оставшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки» сумма чистой прибыли переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не поделенной в виде дивидендов между акционерами и собственниками организации. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может быть определена как непосредственная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливают акционеры или учредители.

При этом делается следующая запись: Дт счета 99 «Прибыли и убытки»

Кт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток отчетного года)».

Сальдо нераспределенной прибыли показывает сумму чистой прибыли и представляет собой часть собственного капитала организации, накопленного в ее имуществе.

9. Учет дивидендов

В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью доходссобственности выплачивается акционерамиучредителямввидедивидендов.

Дивидендом является часть чистой прибыли товарищества или общества, распределяемая между акционерами и учредителями, приходящаяся на каждую акцию или пропорциональная доле учредителя в уставном капитале товарищества.

Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода (предварительные, авансовые выплаты) или раз в год (по результатам года). Размер дивиденда объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в рублях на одну акцию. Размер дивиденда по привилегированным акциям или неизменный способ его определения устанавливается при выпуске таких акций. Дивиденды объявляются без учета их налогообложения.

Дивиденды, выплачиваемые поквартально или за полугодие, являются промежуточными (авансовыми). Их объявляет совет директоров акционерного общества. Окончательные суммы дивидендов (по результатам отчетного года) по обыкновенным акциям объявляет общее собрание акционеров по предложению совета директоров. Дивиденды не могут быть объявлены в размерах, превышающих рекомендованные советом директоров, но собрание акционеров может уменьшить эти размеры дивидендов.

Для учета расчетов по дивидендам предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по доходам». Дивиденды, объявленные по решению совета директоров, собрания акционеров, начисляются бухгалтерской записью:

Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по доходам».

90

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам – по ставкам подоходного налога с физических лиц. После начисления дивидендов по счету «Расчеты с учредителя» проводятся суммы начисленного налога:

Дт счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по доходам» Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В интересах налогообложения дивиденды, начисляемые физическим лицам из числа работников акционерного общества, проводятся через счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором облагаются налогом с физических лиц по совокупности полученных ими доходов. Для этой категории получателей дивидендов они начисляются следующими бухгалтерскими записями:

Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Порядок выплаты дивидендов по акциям всех видов объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Суммы, выплаченные или перечисленные акционерам в порядке оплаты дивидендов, отражаются следующим образом:

Дт счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по доходам»

Кт счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не вычисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды зачисляются на прибыль акционерного общества:

Дт счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по доходам» Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Де-

понированные суммы» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Акционерные общество может поручить банку или другим организациям выплату дивидендов своим акционерам. В таком случае причитающаяся к выплате сумма дивидендов зачисляется на счет в банке, а в бухгалтерском учете общества перечисленная сумма относится на счет «Прочие счета в банке». По мере получения реестров документов, подтверждающих выплату (перечисление) дивидендов получателям, закрываются расчеты с ними:

Дт счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по доходам» Кт счета 57 «Прочие счета в банке».

Комиссионные банку или другой организации за выполнение операции по выплате дивидендов относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

10. Учет покрытия балансовых убытков

Если результатом деятельности предприятия является убыток, то сумма балансового убытка, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Непокрытые убытки в первую очередь перекрываются суммами, накопленными в резервном фонде, а также суммами нераспределенной прибыли прошлых лет. При недостаточности этих средств на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» образуется дебетовое сальдо, показывающее чистую сумму непокрытого убытка, переходящего в будущий период.

91