Списание недостач оформляется проводками:

-в пределах естественной убыли: дебет счетов 25 и 26 кредит счета 10 «Материалы»;

-сверх естественной убыли: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 10 «Материалы» с последующим отнесением на виновных лиц;

-в случае стихийных бедствий: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 10 «Материалы» с последующим отнесением на финансовые результаты дебета 99 «Прибыли и убытки» кредита 94 «Недостачи

ипотери от порчи ценностей».

Тема 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1. Формы и виды заработной платы

Основным нормативным документом, регулирующим трудовые отношения, является «Трудовой Кодекс» Российской Федерации (далее ТК РФ), который вступил в действие в 2002 году.

В основе организации заработной платы лежит тарифная система. Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с помо-

щью которых осуществляется регулирование заработной платы различных категорий персонала. Составными элементами тарифной системы являются тарифные ставки, квалификационные разряды, должностные оклады, квалификационные категории.

Тарифная ставка – это выраженный в денежной форме размер оплаты труда рабочего за единицу рабочего времени. В большинстве отраслей народного хозяйства действуют часовые и дневные тарифные ставки.

Тарифная ставка служит основой для определения размера оплаты труда всех категорий рабочих. Расценки для оплаты да рабочих-сдельщиков определяются исходя из тарифной ставки соответствующего разряда работ, а для рабо- чих-повременщиков – рассчитываются из присвоенного разряда и отработанного времени.

Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам произво-

дятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом Единых тарифно-квали- фикационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.

24

Квалификационный разряд характеризует уровень достигнутой квалификации рабочего и определяется на основе Единого тарифного квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС). Например, токарь III разряда, фрезеровщик IV разряда и т.д.

Должностной оклад – это выраженный в денежной форме размер оплаты труда служащего за выполнение закрепленных за ним функциональных обязанностей. В большинстве отраслей народного хозяйства России действуют месячные должностные оклады.

Квалификационные категории характеризуют уровень квалификации, достигнутый управленческим персоналом, и определяются на основе Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих Госкомтруда (КСДС). Например, конструктор II категории, экономист I категории, старший научный сотрудник и т.д. (рис. 2.4).

Формы и системы оплаты труда

сдельная

прямая сдельная

оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных изделий (работ), исходя из сдельных расценок с учетом необходимой квалификации

сдельно-премиальная

предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности

сдельно-прогрессивная

оплата выработанной продукции повышается за изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки

аккордная

система при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока и выполнения

косвенно-сдельная

применяется для оплаты труда рабочих обслуживающих оборудование и осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка

повременная

простая-повременная

оплата производится за определенное количество обработанного времени не-зависимо от количества работ

повременно-премиальная

оплата не только отработанного времени, но и премии за количество работы

Рис. 2.4. Формы и системы оплаты труда

25

Сдельная оплата труда предусматривает оплату труда исходя из фактически выполненного объема работ в натуральных измерителях (единицах готовой продукции) и установленных нормативов заработной платы (расценок) на единицу готовой продукции. Сдельная оплата бывает нескольких видов.

Индивидуальная сдельная оплата предусматривает планирование и учет труда по отдельным рабочим.

Коллективная (бригадная) оплата построена на планировании и учете труда по групперабочих(бригаде).

Прямая сдельная оплата предусматривает, что рабочий получает заработную плату пропорционально объему выполненных работ по действующим расценкам заработка за отдельные виды работ.

Сдельно-премиальная система предусматривает наряду с получением основной заработной платы по сдельному наряду за выполненный объем работ и согласно действующим расценкам получение премии за обусловленный конечный результат (сроки или качество работ).

Аккордная оплата труда – это разновидность сдельной оплаты труда, когда в качестве единицы продукции принимается изделие, комплекс работ и услуг, на которые составляются калькуляции затрат труда и заработной платы. В отличие от прямой сдельной оплаты расчет заработной платы ведется по более крупным единицамготовойпродукции.

Аккордно-премиальная система предусматривает дополнительно к сдельному заработку, начисленному по нормативу, выплату премии за результаты и качество труда (сокращение нормативного срока, высокое качество продукции).

Сдельная оплата труда весьма распространена в отраслях промышленности, строительства, транспорта и связи, бытового обслуживания – там, где разработаны нормативы затрат труда и заработной платы по видам работ можно четко выделить объем произведенной продукции и услуг. Сдельная оплата устанавливает непосредственную связь заработной платы с конечными результатами производства и способствует эффективному использованию трудовых и финансовых ресурсов.

Повременная оплата труда применяется в тех случаях, когда не представляется возможным пронормировать затраты труда или заработная плата начисляется исходя из числа отработанных часов и квалификации работника, определенной с помощью тарифной ставки или должностного оклада Повременная оплата может быть индивидуальная, когда планирование и учет заработной платы ведутся по отдельным работникам, и коллективная, когда оплачивается труд целого подразделения (бригады), а распределение внутри него происходит по КТУ.

Прямая повременная оплата труда применяется для оплаты труда технических специалистов и служащих: вахтеров, лифтеров, курьеров, охранников, вспомогательных рабочих и т.п., когда оплата не связывается напрямую с качеством труда и не содержит никаких премиальных доплат.

Повременно-премиальная система оплаты труда используется для вспомогательных рабочих высокой квалификации, имеющих дело со сложным оборудованием, машинами и механизмами. Такие работники наряду с оплатой отработанного времени получают премию за высокое качество труда, безаварийную работу, сдачу в срок готовой продукции.

26

Окладно-премиальная система оплаты труда применяется для руководителей и специалистов. Для каждого работника согласно штатному расписанию устанавливается должностной оклад, который отражает квалификацию работника. Помимо этого в зависимости от достигнутых результатов руководители и специалисты премируются за выполнение плана и высокое качество труда.

Повременная оплата труда применяется для различных категорий рабочих и служащих в тех случаях, когда трудно четко установить плановый объем работ и пронормировать затраты труда на единицу объема. Она нашла широкое применение во всех отраслях народного хозяйства для оплаты труда служащих и вспомогательных рабочих. Основой повременной системы являются тарифные ставки, должностные оклады работников и фактически отработанное ими время за месяц. Контроль выполнения плановых работ производится с помощью должностных инструкций и оперативных заданий руководства. Повременная система включает установленный месячный должностной оклад для руководителя или специалиста (месячную тарифную ставку для рабочего или служащего), рассчитанный исходя из фактически отработанного времени и различных доплат и компенсации за неблагоприятные условия труда, совмещение профессий, стимулирование более напряженной работы, доплат за многосменный режим, классность водителям автомобилей, выполнение обязанностей бригадира и звеньевого, ученую степень и звание в вузах и НИИ и т.п.

Прямая повременная оплата труда чаще всего применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, технических специалистов и служащих, когда она связывается с конечным результатом и не оказывает прямого влияния на качество продукции и услуг. В частности, это работа лифтеров, вахтеров, курьеров, учетчиков, кассиров, табельщиков, кладовщиков и т.п.

При контрактной форме найма оплата труда осуществляется в соответствии с условиями контракта.

Формы оплаты труда не нужно путать с видами заработной платы. Существуют следующие виды заработной платы:

-основная заработная плата – суммы, начисленные за фактически отработанное время или выполненную работу;

-дополнительная заработная плата – суммы, начисленные в соответствии

сзаконодательством в качестве льгот и пособий (за так называемое неотработанное время).

В состав основной заработной платы входят:

-собственно заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

-оплата за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за сверхурочное время;

-доплата за вредные условия труда;

-надбавки за работу в районах Крайнего Севера, пустынных, безводных, высокогорных районах;

-надбавки за выслугу лет, стаж работы;

-премии и прочие виды оплат за фактически отработанное время или выполненный объем работ.

27

В состав дополнительной заработной платы входят:

-оплата ежегодных и прочих отпусков;

-оплата льготных часов подросткам, кормящим матерям;

-оплата за время выполнения государственных обязанностей;

-заработная плата за время повышения квалификации с отрывом от производства;

-оплата простоев не по вине работника;

-выходное пособие при увольнении.

2. Рабочее время и его учет

Рабочее время – время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности. Действующим законодательством предусмотрена разная продолжительность рабочего времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю и устанавливается в качестве исходной нормы для работников всех предприятий и организаций независимо от форм собственности.

Сокращенная продолжительность рабочего времени – рабочее время, ус-

тановленное в законодательном порядке для отдельных категорий работников. В частности, сокращенное рабочее время устанавливается:

-для лиц в возрасте от 16 до 18 лет – не более 36 часов в неделю;

-для лиц в возрасте от 15 до 16 лет – не более 24 часов в неделю;

-для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул,

–не более 24 часов в неделю;

-для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, – не более 36 часов в неделю;

-для инвалидов I и II групп – не более 35 часов в неделю.

Неполное рабочее время – продолжительность рабочего времени, устанавливаемая для отдельных работников по соглашению с администрацией, позволяющая выполнять возложенные на них трудовые обязанности. При режиме неполного рабочего дня уменьшается продолжительность ежедневной работы (например, до 6 часов при пятидневной рабочей неделе). Режим неполной рабочей недели предполагает уменьшение продолжительности рабочей недели при сохранении нормальной продолжительности рабочего дня (например, 4 рабочих дня при пятидневной рабочей неделе). В этом случае размер оплаты труда работника определяется пропорционально отработанному рабочему времени или в зависимости от выработки. Аналогичным образом рассчитывается заработок работника, принятого на работу в режиме неполного рабочего дня.

Ненормированное рабочее время – рабочее время, устанавливаемое для отдельных работников, труд которых не может быть четко учтен по времени, а оценивается только по результатам работы. Применяется в основном в сочетании с комиссионной системой оплаты труда, т.е. оплатой труда по конечному результату.

Гибкий (скользящий) режим рабочего времени – режим, при котором от-

дельные работники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

28

Трудовым законодательством Российской Федерации предусматриваются три основных вида учета рабочего времени: поденный, недельный, суммированный.

При поденном учете рабочего времени учитывается количество отработанных работниками дней за рабочую неделю при условии одинаковой продолжительности ежедневной работы.

Недельный учет рабочего времени применяется в случаях, когда законом установлена продолжительность рабочей недели (например, 40 часов), а продолжительность ежедневной работы в организации определяется графиком в пределах установленной недельной нормы. При использовании данного метода учитывается общее число отработанных часов за учетный период – неделю.

Суммированный учет рабочего времени применяется, если условия производственного процесса (работы) не позволяют установить для определенной категории работников ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени, предусмотренную законом. В этом случае продолжительность рабочего дня или недели может отклоняться от нормы, но суммарное количество часов работы по графику за учетный период должно соответствовать нормативу.

Основным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13), содержащий данные об отработанном персоналом предприятия времени, на основании которых бухгалтерией предприятия производится расчет заработной платы, а также составляется налоговая и статистическая отчетность.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников, карточки налогового учета и карточки по единому социальному налогу заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для этих документов являются табели учета использования рабочего времени; наряды на сдельную работу; наряды-заказы на выполнение работы; листки о временной нетрудоспособности; приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи; исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Сумма заработной платы, рассчитанная на основании первичных документов, заносится в расчетно-платежную ведомость, в которой отражаются и все положенные законодательством удержания из заработной платы. В этой ведомости видны все суммы, начисленные работнику, и все удержания, произведенные из нее. По ней выдается и заработная плата. Однако в большинстве организаций ведется отдельно расчетная и платежная ведомости, а работникам выдаются расчетные листки.

29

3. Расчет заработной платы и других выплат работникам

Заработная плата рассчитывается ежемесячно работниками бухгалтерии на основании первичных документов по учету рабочего времени и выработки.

Обычно во второй половине месяца работникам выдается аванс из расчета 40% месячного оклада или заработка по тарифным ставкам с учетом отработанного в данном месяце времени. При окончательном расчете эти суммы вычитаются.

Все начисления работнику производятся в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а удержания и выплаты отражаются по дебету этого счета.

Расчет заработной платы зависит от формы оплаты труда.

При повременной оплате труда заработная плата рассчитывается:

- окладникам – исходя из размера месячного оклада, а при отработке неполного месяца – по формуле:

Зп = ТмДр ×Во,

где Зп – повременная заработная плата за отработанное время; Тм – месячный оклад или месячная тарифная ставка; Др – число рабочих дней в месяце; Во – отработанное время в днях.

- повременщикам – в соответствии с установленным разрядом и тарифной ставкой по разряду:

Зп = Тд(Тч) ×Во,

где Тд ( Тч ) – дневная (часовая) тарифная ставка; Во – отработанное время в днях (часах).

При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается с учетом сдельных расценок за единицу продукции (работы) и количества выработанной продукции (выполненной работы):

Зс = Ред×К,

где Зс – сдельная заработная плата; Ред – расценка за единицу;

К – количество единиц годной продукции (выполненный объем работ). Доплаты и надбавки к основной оплате труда оформляются приказом

руководителя предприятия.

За исправление брака не по вине работника полагается надбавка в размере 2/3 среднего заработка; за вечернее время – 20% к основному заработку, за ноч-

ное – 50%.

Если сверхурочные работы носят систематический характер, то соответствующая надбавка устанавливается приказом руководителя.

Праздничные дни определяются Указом Президента РФ. За работу в такие дни предоставляется свободный день или оплата в двойном размере. Это относится и к общевыходным дням, то есть к воскресеньям.

30

4. Оплата пособий по временной нетрудоспособности

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного стажа работы. Так, при стаже до 5 лет начисляется 60% среднего заработка; от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка; свыше 8 лет – 100% среднего заработка. Отдельные категории граждан получают 100% среднего заработка независимо от стажа работы согласно законодательству.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности в расчет не принимаются доплаты за выслугу лет, звание, вредные условия труда, расширение зоны обслуживания, районные коэффициенты.

Премии учитываются в среднемесячном размере.

Следует иметь в виду, что размер пособия по временной нетрудоспособности в настоящее время ограничен. Максимальные выплаты составляют 11 700 рублей в месяц.

С 2004 года для расчета среднемесячного заработка берется заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления события.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования. При начислении делается запись по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В нашем примере будет сделана запись: ДТ 69 Кт 70 1050 рублей. Следует иметь в виду, что пособие по временной нетрудоспособности включается в совокупный доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

5. Расчет отпускных

Для расчета отпускных берется средний заработок, порядок определения которого дается Министерством труда Российской Федерации. Для исчисления среднего заработка в расчетном периоде учитываются три календарных месяца, предшествовавшие событию.

С 2002 года отпуск предоставляется в календарных днях и в настоящее время он рассчитывается следующим образом: суммарный заработок за три месяца делится на 3, а полученный результат – на 29,6. Затем среднедневной заработок календарного дня умножается на число дней отпуска. Обычная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Если на период отпуска попадают праздничные дни, то они увеличивают продолжительность отпуска. Если какой-либо из трех месяцев отработан не полностью, то рабочие дни пересчитываются в календарные. В этом случае среднедневной заработок определяется путем деления заработка за три месяца на сумму полученных календарных дней. Для расчета отпускных квартальные премии добавляются в расчете 1/3, а годовые – в размере 1/12.

Из расчета исключают:

-суммы за время выплаты среднего заработка;

-суммы, выплаченные по больничному листу;

-время, на которое была приостановлена деятельность предприятия.

31

Пример 2. Предположим, что работник с 1 апреля идет в отпуск. Январь и февраль отработаны полностью, поэтому для расчета берем сумму: 4400 + 4210 = 8610 рублей. В марте работник болел, поэтому сумму пособия по временной нетрудоспособности не учитываются, нам понадобится лишь заработок за отработанное время. Предположим, что эта сумма равна 3200 рублей, а сумма пособия по временной нетрудоспособности – 1050 рублей.

Сначала переведем рабочие дни болезни в календарные: 5 × 1,4 = 7. Следовательно, для расчета берем в марте 31 – 7 = 24 календарных дня.

Далее определим среднедневной заработок: (4400 + 4210 + 3200) : (29,6 + 29,6 + 24) = 142, 95 рубля.

Затем определяем размер отпускных: 142,95 × 28 = 3574 рубля.

Эта сумма относится на себестоимость. Может быть сделана проводка: Дт 20(25,26,44) Кт 70. Однако обычно отпуска в течение года предоставляются неравномерно, и поэтому на предприятии создается резерв на оплату отпусков. Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по кредиту которого в дебет счетов учета затрат равномерно в течение года производят отчисления на оплату отпусков. По мере ухода в отпуск фактически начисленные суммы списывают с дебета этого счета в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следует иметь в виду, что компенсация за неиспользованный отпуск допускается только при увольнении работника.

6. Основные виды удержаний из заработной платы

На рис. 2.5 представлены основные виды удержаний из заработной платы работника:

Расчет налога на доходы физических лиц производится по действующим на данный период ставкам и условиям предоставления льгот (глава 23 «Налог на доходы физических лиц» II части НК РФ).

Общий порядок можно определить следующим образом: вычитаются суммы предоставляемых льгот, а затем полученный результат умножается на ставку налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ на предприятии могут быть предоставлены только стандартные налоговые льготы. В большинстве случаев это 400 рублей в месяц на работника и 300 рублей на иждивенца. Эти льготы предоставляются работнику до того месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, превысит 20 000 рублей. Отдельные категории граждан имеют льготы 500 или 3000 рублей в месяц без ограничения общей суммы заработка в течение года.

32

Удержания из заработной платы работника

обязательные

удержания

налог на доходы физических лиц

удержания по исполнительным

документам

удержания при взысканиях задолженности в пользу третьих лиц

удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы

удержания штрафов, налагаемых судебными и иными компетентными органами

по инициативе		по заявлению
работодателя		работника

по основаниям, вытекающим из трудовых отношений

на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия

на основании решений принимаемых работодателем

возвращение аванса, выданного в счет заработной платы

возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

алиментов на содержание детей либо родителей

платежей за приобретенные в кредит товары

взносов по личному страхованию профсоюзных взносов

оплата коммунальных услуг и квартирной платы

оплата кредитов, займов

оплата стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях и др.

погашение неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку

возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска

возмещение материального ущерба, причиненного организации

Рис. 2.5. Удержания из заработной платы работника