Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения как особый налоговый режим для субъектов малого предпринимательства была введена с 1996 года, но 1 января 2003 г. данный налоговый режим регламентируется частью II НК РФ (глава 26.2).
Переход к УСН или возврат к общему режиму осуществляется организациями и ИП добровольно.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).
Не вправе применять УСН:
Организации, имеющие филиалы и представительства;
Банки;
Страховщики;
Негосударственные пенсионные фонды;
Инвестиционные фонды и т.д. (всего 16 категорий НК РФ часть 2, статья 346.12.)
Схема применения УСН представлена на рис. 9.1.
Рис. 9.1. Особенности применения УСН
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Объектами налогообложения являются:
Доходы
Доходы, уменьшенные на величину расходов
При определении доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы.
Датой получениядохода признается день получения средств на счета в банках (или) кассу.
Порядок определения расходов:
Налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует иметь в виду, что при определении налоговой базы им могут быть включены в состав расходов не все затраты, а только их ограниченный круг. Закрытый перечень таких расходов приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ и представлен в приложении 1.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Организация налогового учета при усн представлена на рис. 9.2.
Рис. 9.2. Организация налогового учета при УСН
Налоговая база– денежное выражение либо доходов, либо доходов за вычетом расходов.
Налоговый периодом признается – календарный год. Отчетные периоды – квартал, полугодие, девять месяцев.
Порядок расчета– исчисленный налог за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога не должна быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 31 марта (организации) и не позднее 30 апреля (ИП), следующего за истекшим налоговым периодом.
По итогам отчетного периода налоговые декларации предоставляются указанными категориями налогоплательщиков не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В отдельных моментах УСН привлекательна для малых предприятий и ИП, поскольку снижает налоговое бремя и упрощает налоговый учет и отчетность – нет необходимости исчислять налоговые базы для целого ряда налогов по общепринятой системе налогообложения. Но то, что налогоплательщики, уплачивающие налоги по упрощенной системе, не являются плательщиками НДС, может отпугивать смежников - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся, в свою очередь, плательщиками НДС. Кроме того, не все малые предприятия смогут применять УСН в связи с ограничениями по доходности. Низкий «потолок» по обороту (11млн. руб.) не соответствует реалиям современного малого бизнеса. И самое главное, он не дает развиваться малым предприятиям в условиях стабильной налоговой системы: малое предприятие быстро преодолевает «потолок» и вынужденно снова переходить на обычную систему налогообложения.