- •Налогообложение
- •Научный редактор: канд. Экон. Наук, доцент м.М. Щербинин
- •Содержание
- •Лекция № 3.Налоговая политика государства. Налоговое прогнозирование.24
- •Практическое задание № 3.Налог на прибыль.
- •Практическое задание № 8. Акциз. Анализ ситуации: «Экологические налоги вместо подоходных».
- •Процентный сбор с прибыли акционерного общества
- •Структура доходов бюджета города Москвы
- •Теоретические и методологические основы налоговой системы
- •Сущность и принципы формирования налогообложения в современных условиях России
- •Способ отражения налогов в бухгалтерском учете
- •Экономическая ситуация и налоговая реформа
- •Проблемы, которые удалось решить на II этапе:
- •Проблемы, которые не удалось решить на II этапе:
- •Налоговая политика государства
- •Налоговое прогнозирование
- •Основы бюджетного устройства России
- •Роль налоговых доходов в общем объеме доходов бюджета
- •Пример расчета налога на добавленную стоимость
- •Глава 23 нк рф ввела перечень доходов, которые полностью освобождаются от налогообложения.
- •Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный налоговый вычет
- •Налоговая база и ставки
- •Налоговая база и ставки для индивидуальных предпринимателей
- •Упрощенная система налогообложения
- •Организация налогового учета при усн представлена на рис. 9.2.
- •Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- •Характеристика физических показателей и базовой доходности в зависимости от вида предпринимательской деятельности
- •Единый сельскохозяйственный налог
- •Источники зачисления сумм налога
- •Общие принципы технологий внутреннего контроля налоговых расчетов
- •Расходы, учитываемые при расчете единого налога
- •Учебное издание налогообложение
- •Усл. Печ. Л. Уч. - изд. Л. Тираж 120 экз. Заказ №
- •622031, Г. Нижний Тагил, ул. Красногвардейская, 59
Общие принципы технологий внутреннего контроля налоговых расчетов
Современное налоговое законодательство очень похоже на медицину: чтобы правильно поставить диагноз, недостаточно только знаний – нужны также опыт и интуиция. Однако медицина, в отличие от российского налогообложения, более развития область человеческой деятельности. Кроме того, медицина накопила ряд методов и алгоритмов, позволяющих формализовать как диагностику, так и лечение. Таким образом удается снизить риск из-за ошибки отдельного специалиста.
Все ошибки в налоговых расчетах имеют единую природу – это субъективные ошибки, т.е. ошибки бухгалтера, экономиста, руководителя и др. Чтобы уменьшить число налоговых ошибок, надо снизить уровень субъективности в налоговых расчетах. Один из выходов – это внедрение на предприятии (и в бухгалтерии, в частности) технологии внутреннего контроля налоговых расчетов (ТВК НР).
Технологии внутреннего контроля налоговых расчетовэто совокупность производственных методов и процедур контроля первичной документации и организации бухгалтерского учета и расчета налогов.
ТВК НР состоят их налоговых решений и процедур. Воплощают их в жизнь соответствующие группы сотрудников с помощью технологических документов.
Под налоговым решением понимается любое действие, либо бездействие, прямо или косвенно влияющее на процесс или результаты определения, расчета, уплаты налогов и обязательных платежей.
Например, списание (или несписание) на себестоимость продукции коммерческих расходов является налоговым решением.
Процедура – это твердо установленный порядок действий.
Общая идея технологий внутреннего контроля налоговых расчетов видна из рисунка 10.3.
Рис. 10.3. Общая идея реализации на предприятии ТВК НР
Всякие технологии включают в себя три компонента: людей, процедуры (процессы) и технологические документы.
Люди осуществляют разработку, развитие и фактическое исполнение технологий.
Процедуры позволяют снизить риск ошибки из-за человеческой составляющей.
Документы побуждают людей исполнять процедуры, отражают факт такого исполнения, а также обеспечивают единообразие.
ТВК НР базируются на принципе максимально возможного использования стандартизированных документов (счет - фактура, накладная и др.).
Технологические документы – это документы, обеспечивающие выполнение технологических процедур.
Применяются следующие виды технологических документов:
Планы - графики (план-график внедрения технологии; сводный план-график контрольных мероприятий).
Технологические карты (схемы, таблицы и т.п.).
Порядок (механизм) внесения изменений в планы – графики и технологические карты.
Инструкции.
Укрупненная технологическая схема внутреннего контроля налоговых расчетов выглядит следующим образом (см. табл.10.1.)
Таблица 10.1.
Технологическая схема внутреннего контроля налоговых расчетов
Налоговые ошибки |
Технологические документы |
Процедуры (технологические мероприятия) |
1. Отсутствие, либо неправильное оформление (с позиции налогообложения) первичных документов (приказов, договоров, актов, счет - фактур и т.п.) |
Стандартизованные формы документов (договоров, актов и т.п.) Инструкции по контролю нестандартизированных документов |
Разрабатываются стандартизованные формы документов и правила их использования |
2. Ошибки, обусловленные неправильным толкованием налогового законодательства |
Таблица типовых хозяйственных ситуаций. Карта налоговых решений |
Таблица проверяется ежеквартально, а также по мере изменения в налоговом законодательстве. Всякая нетиповая ситуация требует налоговых решений. |
3.Несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении |
Карта изменения налогового законодательства. Карта толкований налогового законодательства |
Заполняются по мере необходимости |
4. Арифметические (расчетные) ошибки |
Таблица взаимопроверки и взаимоувязки. |
Заполняются перед сдачей отчетной документации |
5. Несвоевременное предоставление отчетной документации в налоговую инспекцию |
График подготовки и сдачи налоговой документации |
Заполняется в начале года. Контролируется в течение года |
6. Просрочка уплаты налогов |
График уплаты налогов |
Заполняется одновременно с отчетной документацией |
Внедрение ТВК НР требует участия четырех групп сотрудников:
исполнителей (которые отвечают за выполнение планов-графиков, заполнение технологических карт и т.п.);
контролеров, проверяющих работу исполнителей;
экспертов, обосновывающих налоговые решения;
руководителей (которые назначают экспертов, контролеров и исполнителей, ставят перед ними задачи, разрешают возникающие разногласия и т.д.)
Количество людей в группах зависит от масштаба предприятия. В частности любая из групп (за исключением группы экспертов) может состоять из одного человека. Например, руководитель может быть экспертом и контролером. Но функции исполнителя и контролера совместить нельзя. Поэтому минимальное число людей, необходимое для внедрения ТВК НР – два человека.
Внедрение налогового планирования
на предприятии
Проблема многих организаций заключается в том, что они неумело пользуются предоставленными законодательством возможностями. Вместо этого идут на риск и нарушают законы (занижают объект налогообложения), что заканчивается штрафными санкциями для них. Налоговая оптимизация позволяет решить данную проблему.
Оптимизация и налоговое планирование имеют в виду не механическую минимизацию налогов, а создание эффективного управления организацией для принятия стратегических решений по ее развитию с учетом существующей в стране трехуровневой системы налогов и сборов.
Налоговое планирование – условие легальной минимизации налогового бремени, должно производится на стадии бизнес - планирования, то есть до начала налогового периода. Варианты налогового планирования включают в себя: (рис.10.4.)
Рис. 10.4. Варианты налогового планирования
Налоговое планирование является составной частью процесса планирования в организации и включает в себя следующие мероприятия:
организацию налогового учета;
формирование учетной политики;
анализ потенциального состава затрат с целью уменьшения налогооблагаемой базы;
анализ использования налоговых льгот;
выбор схемы по оптимизации применяемых налогов;
минимизация расходов на уплату пени и санкций за нарушение налогового законодательства.
Организационные условия для проведения налогового планирования предусматривают следующие моменты (см. рис.10.5.):
Рис. 10.5. Организационные условия для проведения налогового
планирования.
Стратегия налогового планирования должна «работать» в течение всего периода, охваченного планированием. Постоянно необходимо отслеживать показатели деятельности предприятия, влияющие на величину уплачиваемых налогов. При выходе параметров за пределы установленных границ (по минимизации налогов) должно выдаваться предупреждение о несоответствии до окончания налогового периода с целью корректировки деятельности предприятия.
Контрольные вопросы к лекции
Что понимается под налоговой оптимизацией?
По каким направлениям на предприятии ведется налоговая оптимизация
Дайте понятия технологии внутреннего контроля налоговых расчетов и ее составных элементов (налогового решения и процедуры).
Что представляет собой укрупненная схема ТВК НР?
Что понимается по налоговым планированием на предприятии?
Какие мероприятия включает в себя налоговое планирование?
Укажите необходимые организационные условия для проведения налогового планирования.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Брызгалин А.В., Бердник В.Р., Головкин А.Н. Налоги и налоговое право в схемах. - М.: Аналитико - Пресс. - 1997.
Бюджетная система России. Учебник для вузов./Под ред. Проф. Поляка Г.Б..- М.: ЮНИТИ- ДАНА.- 1999.
Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. М.: Эксперт. - 1998.
Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: Дашков и Ко. - 2001.
Гуреев В.И. Росийское налоговое право. – М.: Экономика. -1997.
Караваева Н.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА.- 2000.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй).- М: Проспект. - 2001.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный): Учебное пособие / Сост. и автор комментариев Шаталов С.Д. - М.: МЦФЭР.- 2001.
Коровкин В.В., Кузнецов Г.В. Практика налогообложения малых предприятий. - М.: ПРИОР. - 1998.
Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок: Учеб. пособие. - М.: Дело и сервис. - 2000.
Кучеров И.Н. Налоговые преступления. – М.: ЮрИНфроР. - 1999.
Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика. - 2000.
Мудрых В.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. – М.: ЮНИТИ.- 2001.
Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая с изм. и доп. По состоянию на 25.07.2002.).- -М.: «ТД ЭЛИТ-2000».-2002.
Налоги: Учебник для вузов / Под ред. проф. Черника Д.Г..- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. -2003.
Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. Романовского М.В.,. Врублевской О.В.- СПб.: Питер. - 2002.
Налоги и налогообложение / Под ред. Юриновой Л.А.- СПб.: Питер. – 2005.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнееева Е.Н. – СПб.: Питер. - 2002.
Налоги. Словарь - справочник. - М.: ИНФРА-М. - 2000.
Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II с изм. и доп. По состоянию на 1 сентября 2002 г.) – Официальный текст: - М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002.
Налоговая система зарубежных стран./Под ред. В.Г. Князевой. – М.: ЮНИТИ.- 1997.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир. - 2000.
Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ.- 2000.
Челышева О.В, Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. - СПб: Питер. - 2001.
Черник Д.Г.,Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. - М.: ООО «ТК Велби. - 2002.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: ИНФРА. 2001.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Таблица 1