Источники зачисления сумм налога

№	Наименование получателя налога	Для организаций, %	Для крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, %
	Федеральный бюджет	30	10
	Региональные и местные бюджеты	60	80
	Фонд социального страхования РФ	6,4	6,4
	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,2	0,2
	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	3,4	3,4
	Итого:	100	100

Таким образом, ведение специального налогового режима для сельскохозяйственных производителей призвано упростить налоговые процедуры по расчету совокупности налогов и снизить налогового бремя для данной категории налогоплательщиков.

Контрольные вопросы к лекции

1. Что называется специальным налоговым режимом? Приведите примеры специальных налоговых режимов.

2. С какой целью вводится упрощенная система налогообложения для малого бизнеса и единый налог на вмененный доход?

3. Представьте схему применения УСН.

4. Укажите объекты обложения и налоговую базу для УСН.

5. В чем заключается порядок расчета по единому налогу для упрощенной системы налогообложения?

6. Для каких видов предпринимательской деятельности применяется система налогообложения по принципу ЕНВД?

7. Дайте основные понятия данной системы налогообложения: вмененный доход; базовая доходность; корректирующие коэффициенты базовой доходности.

8. Что представляют собой и как определяются корректирующие коэффициенты: К1, К2, К3?

9. Какие положительные и отрицательные моменты применения УСН, ЕНВД можно выделить для субъектов малого предпринимательства?

10. Какие категории налогоплательщиков уплачивают единый сельскохозяйственный налог?

11. Представь схему применения ЕСХН.

12. Как определяется объект налогообложения и налоговая база для ЕСХН?

13. Как определяется ставка ЕСХН? В каких случаях возможно повышение ставки?

14. Куда поступают суммы единого сельскохозяйственного налога после уплаты налогоплательщиками?

ЛЕКЦИЯ 10

Налоговое планирование. Налоговая оптимизация

«Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им».

Шарль Монтескье (1689-1755 гг.)

Понятие оптимизация широко распространена в западных странах и достаточно ново для российской экономики. Более того, оптимизацию у нас путают с незаконной минимизацией налогов, с уклонением от налогообложения. Это неверно. Сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению других. Подобно тому, как в масштабе государства или региона увеличение одних налогов может привести к снижению поступлений от других и общему сокращению доходов бюджета. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1.Несколько лет назад в Москве был разработан законопроект о некотором увеличении земельного налога. Земельный комитет произвел расчеты. Рост налога предполагал дополнительные поступления в городской бюджет в несколько сот миллионов рублей. Государственная налоговая инспекция по Москве установила, что в связи с предлагаемым повышением земельного налога, предприятия с уровнем рентабельности менее 4,5 % станут убыточными. В середине девяностых годов таких предприятий было десятки тысяч. Это означало, что они перестанут платить налог на прибыль и ряд других платежей, сократят зарплату и отчисления в социальные внебюджетные фонды, снизят объем выпускаемой продукции, как следствие торгового оборота, ухудшатся финансовые результаты. Законопроект до законодателей не дошел.

Пример 2. Единый налог на вмененный доход в течение 1999-2001 гг. был введен более чем в 80 субъектах РФ. Отсутствие методики позволяющей рассчитать размеры вмененного дохода привело к тому, что в одних областях налог занижен настолько, что не дал никакого фискального эффекта, а в других высокое налоговое давление на предпринимателей привело к уходу бизнеса в соседние регионы или «в тень».

Оптимизация является важнейшей задачей экономической науки и в целом государства.

Важность оптимизации налоговой системы сознавалась при образовании в 1990 году Государственной налоговой службы России. Тогда ее обязанностью было контролировать поступление налогов в бюджетную систему, но с течением времени задачи стали меняться. Фактически налоговая служба стала органом, ответственным за исполнение доходной части бюджета. Появились задания по сбору налогов, причем постепенно все более жесткие и уже не рыночные, а ничем ни отличающиеся от плана, включая премирование и лишение премий.

Естественно, отсюда возникла тенденция к максимизации налогов, стремлению увеличивать не всегда обоснованно налоговые доначисления и финансовые санкции.

Для организаций или фирм целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей (это иногда может повлечь увеличение других), а построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов и применение методов налогового планирования.

В представленном ниже примере показано отличие между уклонением от налогообложения и налоговой оптимизацией (рис.10.1.)

Рис. 10.1. Одна из схем ухода от налогообложения

Налоговая оптимизация начинается с детального изучения финансовых потоков организации. Она исходит из общей стратегии хозяйственной деятельности организации, мониторинга изменения налогового законодательства, определения сдерживающих факторов.

Налоговый менеджер при оптимизации налоговых платежей должен хорошо ориентироваться во всей системе налогов, сборов, пошлин, пользоваться предоставляемыми налоговыми льготами и вычетами, учитывать местные особенности исчисления и уплаты налогов. Ведь в регионах и муниципальных образованиях всегда есть свои особенности. Отличаются в разных местностях; налог на имущество предприятий, единый налог на вмененный доход, земельный налог, налог на рекламу, лицензионные сборы и др.

Налоговая оптимизация на предприятиях может вестись по следующим направлениям (см. рис. 10.2.):

• использование налоговых льгот и вычетов;

• применение наиболее удобного метода начисления амортизации на имущество;

Рис. 10.2. Направления оптимизации налоговых платежей

• изучение особенностей налогообложения по отдельным налогам (высокие ставки акцизов можно нейтрализовать, если использовать передачу подакцизного товара одного структурного подразделения другому для производства иных подакцизных товаров);

• применение специальных налоговых режимов, если это для их выгодно (упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства и др.);

• формирование учетной политики предприятия (по налогу на прибыль: определение выручки по отгрузке или при оплате товара, порядок ведения налогового учета; метод начисления амортизации и др.);

• применение специальных методов налоговой оптимизации:

• метода замены отношений– выбор условий, формы сделки, контрагента. Предприниматель должен выбрать наиболее эффективный для себя вариант. Например, замена договора комиссии на договор поставки, договора поручения на договор возмездного оказания услуг с отсрочкой платежа, договора выдачи работнику займа на приобретение имущества на договор коммерческого кредита и т.д.)

• метода разделения отношений – заменяется не вся операция, а какая-то ее часть или одна хозяйственная операция разделяется на несколько последовательных хозяйственных операций. Типичным примером этого метода является разделение договора купли-продажи на два самостоятельных договора: первый собственно договор купли- продажи, а второй договор на оказание информационно-консультационных услуг. При этом суммы по второму договору относится на расходы, НДС, уплаченный продавцу, идет на расчеты с бюджетом. По первому договору снижается стоимость приобретаемого имущества (снижается налог на имущество). Расходы учитываются сразу, а не путем амортизации в течение нескольких лет.

• применение технологий планирования учета и контроля налоговых платежей (например, технологий внутреннего контроля налоговых расчетов).