- •Налогообложение
- •Научный редактор: канд. Экон. Наук, доцент м.М. Щербинин
- •Содержание
- •Лекция № 3.Налоговая политика государства. Налоговое прогнозирование.24
- •Практическое задание № 3.Налог на прибыль.
- •Практическое задание № 8. Акциз. Анализ ситуации: «Экологические налоги вместо подоходных».
- •Процентный сбор с прибыли акционерного общества
- •Структура доходов бюджета города Москвы
- •Теоретические и методологические основы налоговой системы
- •Сущность и принципы формирования налогообложения в современных условиях России
- •Способ отражения налогов в бухгалтерском учете
- •Экономическая ситуация и налоговая реформа
- •Проблемы, которые удалось решить на II этапе:
- •Проблемы, которые не удалось решить на II этапе:
- •Налоговая политика государства
- •Налоговое прогнозирование
- •Основы бюджетного устройства России
- •Роль налоговых доходов в общем объеме доходов бюджета
- •Пример расчета налога на добавленную стоимость
- •Глава 23 нк рф ввела перечень доходов, которые полностью освобождаются от налогообложения.
- •Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный налоговый вычет
- •Налоговая база и ставки
- •Налоговая база и ставки для индивидуальных предпринимателей
- •Упрощенная система налогообложения
- •Организация налогового учета при усн представлена на рис. 9.2.
- •Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- •Характеристика физических показателей и базовой доходности в зависимости от вида предпринимательской деятельности
- •Единый сельскохозяйственный налог
- •Источники зачисления сумм налога
- •Общие принципы технологий внутреннего контроля налоговых расчетов
- •Расходы, учитываемые при расчете единого налога
- •Учебное издание налогообложение
- •Усл. Печ. Л. Уч. - изд. Л. Тираж 120 экз. Заказ №
- •622031, Г. Нижний Тагил, ул. Красногвардейская, 59
Теоретические и методологические основы налоговой системы
Построение налоговой системы должно опираться на научную теорию налогов. Без этого процесс налогообложения в государстве развивается стихийно, методом проб и ошибок.
Между тем, теория налогов в свою очередь развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления его воздействия на развитие экономики.
Рассмотрим и дадим оценку различным теориям налогообложения.
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения
В ранние периоды развития европейской цивилизации установление прямого и косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья равномерное распределение собственности сохраняло демократические устои. Налоговые системы в основном строились на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались обременительными и негативно влияющими на положения народа, поскольку увеличивали стоимость товаров.
В конце средних веков появились новые взгляды на формирование налоговой системы. Дворянство через различные льготы и откупы не было обременено прямыми налогами. Поэтому сторонники косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные классы путем установления налогов на расходы. Косвенные налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении.
В конце XIXвека различные мнения по этому вопросу были сведены к поддержаниюбаланса между прямым и косвенным налогообложением. Предполагалось, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное - для эффективного получения поступлений.
Разумное сочетание прямых и косвенных налогов является одним из принципов для формирования оптимальной налоговой системы.
Теория единого налога
Идея установления единого налога была популярна в разные времена. В XVIIIвеке в Англии даже существовала партия, девизом которой был единый налог на строения.
Единый налог – это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта различными теоретиками предлагались: земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.
Одним из самых ранних видов единого налога является налог на земельную ренту. Все богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. Таково было мнение физиократов – сторонников сельскохозяйственной системы развития общества. Единый налог предполагалось платить на земельную ренту. Им облагались только землевладельцы.
В чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с иными системами налогообложения она может сыграть положительную роль.
Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения
Согласно идее пропорционального налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.
В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставка и бремя обложения увеличиваются по мере роста дохода плательщика. В поддержку прогрессивной теории выступали сторонникам социалистического переустройства общества.
Однако все различные мнения сводились к тому, что налоговая прогрессия так или иначе смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов (рис.2.)
Рис. 2.1. Иллюстрация прогрессивного налогообложения
Классическая теорияналогообложения
Длительное время преобладала классическая теория налогообложения, в соответствие с которой налогам отводилась чисто фискальная роль пополнения доходов государства.
Основоположником научной теории налогообложения принято считать А. Смита. В своей монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов», вышедшей в свет более двух столетий назад, А. Смит дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для ее формирования и выдвинул основные четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна налогового администрирования.
Дальнейшее развитие учение А. Смита получило в трудах виднейших западных экономистов того времени: Д. Рикардо, Дж. Милля, У. Петти и некоторых др. Вместе с тем, все теоретические рассуждения и научная полемика тех лет сводилась, как правило, лишь к тому, чтобы выполнение налогами их основного предначертания – пополнение государственной казны осуществлялось на принципах равенства и справедливости. Естественно, что подобное теоретическое обоснование роли и места налогов не могло не измениться в силу происходившего в течении многих десятилетий усложнения экономических отношений и связанной с этимнеобходимостью усиления регулирующей роли государства.Вследствие этого появились новые научные теории налогообложения, среди которых наиболее существенную роль в формировании налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой сыграли два основных направления экономической мысли: кейнсианское и неоклассическое.
Кейнсианской теорииналогообложения
Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономист Дж. М. Кейнс 1883-1946 гг.), изложивший ее основные положения в книге «Общая теория занятости, процента и денег». Дж. М. Кейнс в своем труде обосновал необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях.
В отличие от своих предшественников, считавших основой национального богатства одну бережливость, Дж. М. Кейнс обосновал важную роль в достижении этой цели еще и предприимчивость. По его теории экономический рост зависит от наличия достаточных сбережений, но только в условиях полной занятости. В противном случае даже наличие достаточных сбережений не гарантирует рост производства, поскольку они в этом случае являются пассивным доходом и не используются в качестве инвестиционного источника.
Серьезная роль, по Дж. М. Кейнсу отводится налогам. Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. Исходя из этого постулата, он обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогов. По его мнению, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решений в области инвестиций.
Экономическая теория Дж. М. Кейнса имела большое прикладное значение. В частности, она использовалась английским правительством в первой половине двадцатого столетия, особенно перед первой мировой войной.
Неоклассическая модель налогообложения
В противоположность, кейнсианской теории разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж. Мутом, А. Лаффером, Дж. Гилдером, Р. Лукасом и некоторыми другими, неоклассическая модель по иному рассматривает роль государства в регулировании рыночной экономики. Неоклассическая теория исходит их того, что государство должно обеспечивать устранение препятствий, мешающих действию законов свободной рыночной конкуренции. По мнению авторов, рынок может и должен сам себя регулировать без вмешательства извне и достигать экономического равновесия. Таким образом, указанная теория, в отличие от кейнсианской отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. Исходя из этого, должна строится и налоговая политика. Налоги должны быть минимальны и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. Сдерживающая налоговая политика позволит рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития и соответственно значительное расширение налоговой базы, и увеличение доходов государства.
Значительный вклад в развитие неоклассической теории внес профессор А. Лаффер, который установил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета. Он построил параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «кривая Лаффера»(см. рис.3.) Из рисунка отчетливо видно, что рост налоговых ставок только до определенного предела ведет к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становиться тормозом для предпринимательской деятельности. В данной ситуации ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.
Рис. 2.2. Кривая Лаффера
Научные теории налогов сыграли свою положительную роль в развитии и подъеме экономики многих стран. Достаточно сказать, что, проводя налоговую политику, построенную на отдельных аспектах неоклассической теории, правительство США сумело преодолеть кризисные явления в экономике в 80-е годы XXвека.
Вместе с тем, нельзя слепо принимать налоговую теорию без привязки к сложившейся социально-экономической ситуации в конкретном государстве. Поэтому налоговую реформу необходимо проводить, согласуясь с целями и задачами экономического развития на современном этапе. Необходимо увязывать отдельные аспекты налоговой теории с практикой. В противном случае неизбежны негативные последствия воздействия налоговой системы на развитие экономики.