Сущность и принципы формирования налогообложения в современных условиях России

Концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы современной России определены Налоговым кодексом (НК РФ), введенным в действие с 01.01.1999 г.

Правовое регулирование налоговой системы РФ регламентировано Законодательством России, включающим в себя Налоговый кодекс (НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах субъектов РФ и иные нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Общая схема формирования налогов и сборов представлена на рис.2.3.

Рис. 2.3. Общая схема формирования налогов и сборов

Каждое юридическое и физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей.

В Налоговом кодексе РФ закреплены следующие основные принципы налогового законодательства (рис. 2.4.)

Рис. 2.4. Принципы построения российской налоговой системы

Характеристика принципов:

1. Всеобщности налогообложения – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Предполагается равенство налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Справедливости. Учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Соразмерности – учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.

5. Отрицания обратной силы закона – законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Однократности налогообложения – один и тот же объект можно облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период.

7. Льготности – налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных групп налогоплательщиков (как юридических, так и физических лиц) льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.

8. Равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства – каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Недискриминационности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических и иных различий между налогоплательщиками.

Характеристику налоговой системы России необходимо начинать с понятия налога.

Под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ф.л. в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами (ю.л., ф.л.), носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Налоги и сборы, составляющие отечественную систему налогообложения, классифицируются по различным признакам. Общая схема классификации налогов представлена на рис.2.5.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ (например, НДС, акцизы, Налог на прибыль, единый социальный налог и др.)

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и вводимые в действие субъектами Федерации, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов (налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог на игорный бизнес и др.)

Местными признаются налоги и сборы устанавливаемые НК РФ и вводимые в действие нормативными правовыми актами органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Прямые налоги зависят от величины доходов и размера имущества: чем больше доход, тем больше величина прямого налога.

Косвенные налоги не зависят от величины доходов и размера имущества. Они включаются в цену продукции, которые оплачиваются потребителем.

Общие налоги поступают в единую казну государства (субъектов Федерации), обезличиваются и используются для общегосударственных целей.

Специальные налоги и сборы имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные целевые фонды.

Рис. 2.5. Схема классификации налогов

В зависимости от источника уплаты налоги в бухгалтерском учете отражаются следующим образом (см. табл. 2.1.)

Таблица 2.1.