2. Аналіз рівня, динаміки та структури фінансових результатів підприємства

Аналіз загальної суми прибутку підприємства здійснюють за таким алгоритмом: спочатку розраховують темп зростання при­бутку за звітний рік порівняно з минулим роком, а потім цей по­казник – з даними плану (прогнозу) прибутку за звітний період. Такий аналіз доповнюють вивченням складових частин загальної суми прибутку, напрямів розвитку їх у звітному періоді, аналізом структури прибутку за звітний період.

Досконале вивчення та аналіз загальної суми прибутку на під­приємстві здійснюють при використанні моделі економічного аналізу, яка основана на даних фінансової звітності і будується у формі таблиці.

За даними моделі аналізу загальної суми прибутку можуть бу­ти три варіанти аналітичних висновків:

I. Загальна оцінка виконання плану прибутку;

II. Зміна окремих складових частин прибутку і вплив цієї змі­ни на загальну суму прибутку;

III. Зміна темпів зростання загальної суми прибутку через вплив окремих складових частин.

За першого варіанта аналітичного висновку результати мо­жуть бути такими:

• план за загальною сумою прибутку виконано;

• план за загальною сумою прибутку перевиконано;

• план за загальною сумою прибутку не виконано.

За другого варіанта аналітичного висновку:

• зміна окремих складових частин прибутку збільшує його за­гальну суму прибутку;

• зміна окремих частин прибутку зменшує його загальну суму прибутку.

За третього варіанта аналітичного висновку:

• темп зростання загальної суми прибутку порівняно з мину­лим роком збільшується;

• темп зростання загальної суми прибутку порівняно з мину­лим роком зменшується.

Аналіз фінансових результатів здійснюється на основі даних форми № 2 «Звіт про фінансові результати»

У процесі аналізу фінансових результатів необхідно:

• проаналізувати рівень і динаміку фінансових результатів;

• оцінити темпи зростання прибутку в цілому та окремих його складових;

• виявити чинники, що впливають на зміни прибутку, та ви­значити рівень їх впливу;

• оцінити рівень рентабельності підприємства;

• виявити резерви збільшення прибутку;

• проаналізувати розподіл прибутку та оцінити його раціональ­ність.

Важливим елементом аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є проведення факторного аналізу прибутку підприємства суть якого по відношенню до основних складових чистого прибутку (табл. 11.1) зводиться до знаходження відхилення значень факторних показників.

Таблиця 11.1

ВИХІДНІ ДАНІ ДЛЯ ФАКТОРНОГО АНАЛІЗУ ПРИБУТКУ

Показники	Код рядка
1. Виручка від реалізації продукції без урахування ПДВ, акцизного збору та інших вира­хувань із доходів (В)	035
2. Собівартість реалізованої продукції (С)	040
3. Адміністративні витрати (АВ)	070
4. Витрати на збут (ЗВ)	080
5. Інші операційні витрати (ІОВ)	090
6. Фінансові доходи (ФД)	120
7. Фінансові витрати (ФВ)	140
8. Податок на прибуток (ПНП)*	180
9. Чистий прибуток (ЧП)	220

* Згідно з п. 10. підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» встановлюється наступний розмір ставки податку на прибуток підприємств:

з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки;

з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;

з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків;

з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.

У цьому разі сукупний вплив факторних показників на прибуток (резуль­тативний показник) можна навести у вигляді адитивної моделі:

ЧП = В - С - АВ - ЗВ - ІОВ + ФД - ФВ - ПНП (11.1)

До інших чинників, що впливають на операційний прибуток, належать зміни (рис. 11.1):

• ціни на реалізовану продукцію; обсягів реалізації продукції;

• структури реалізованої продукції;

• собівартості одиниці продукції;

• собівартості продукції за рахунок структурних зрушень у складі продукції.

Рис. 11.1. Фактори, що впливають на зміну операційного прибутку

Суть методики розрахунку впливу на операційний прибуток наведених чинників полягає в послідовному аналізі кожного з них, тобто припускається, що інші чинники у цей час на прибуток не впливають. З метою спрощення формування висновків щодо основних факторів, що впливають на обсяг операційного прибутку всі розрахунки зводять до табл. 11.2.

Таблиця 11.2

ВИХІДНІ ДАНІ ТА РОЗРАХУНКОВІ ПОКАЗНИКИ ФАКТОРНОГО АНАЛІЗУ ФОРМУВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОГО ПРИБУТКУ

Вид виробу

Обсяг реаліза­ції, од.

Ціна реалізації одиниці продукції, грн.

Собівартість одиниці продукції, грн.

Виручка від реалізації продукції, грн.

Собівартість реалізованої продукції, грн.

Прибуток від реалізованої продукції, грн.

Зміни прибутку від реалізації

Звітний Qi1

попередній Qi0

Звітний Рi1

попередній Рi0

Звітний si1

попередній si0

Звітний Vi1

попередній Vi0

Звітний Si1

попередній Si0

Звітний Qi1

попередній Qi0

…

Разом

х

х

х

х

х

х

…

…

…

…

…

…

…

1. Розрахунок загальної зміни валового прибутку (∆Р):

∆Р = Р₁ - Р₂ = ∑∆ P_i , (11.2)

де ∆Р – зміна прибутку від реалізації продукції за аналізований період;

Р₁ – прибуток звітного року;

Р₂ – прибуток минулого року;

і – фактори, що впливають на величину прибутку.