Глава 8. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

8.1 Внебюджетные фонды и расчеты по ним.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для отражения расчетов с внебюджетными фондами. В настоящее время в РФ существуют 3 внебюджетных фонда:

1. Фонд социального страхования;

2. Фонд обязательного медицинского страхования;

3. Пенсионный фонд РФ.

8.2 ЕСН

Каждое предприятие обязано уплачивать взносы в каждый из фондов, общая сумма этих взносов формирует Единый социальный налог (ЕСН). Величина ЕСН определяется по законодательно установленной регрессивной шкале ЕСН, зависит от числа работников предприятия и от величины заработной платы, приходящейся на одного работника.

С 1.01.2005 года максимальная ставка ЕСН составляет 26 % от фонда оплаты труда на предприятии. Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, за счет которых осуществляются выплаты в пользу работников. Если сумма оплаты труда работника относится на затраты основного производства, то и сумма ЕСН подлежит отнесению на эти затраты.

Дт 20 Кт 70 – начислены выплаты в пользу работника за счет основного производства (начислена заработная плата)

Дт 20 Кт 69 – начислены обязательные платежи во внебюджетные фонды от фонда заработной платы работников основного производства (начислен ЕСН).

В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по Кт 69 в корреспонденции со счетами по учету затрат или расходов. Дт 20,23,25,26,44,91,08 Кт 69. Страховые взносы, исчисленные с сумм отпускных, начисленных за счет резерва предстоящих расходов, отражаются соответственно Дт 96 Кт 69.

Перечисление денежных средств во внебюджетные фонды отражают Дт 69 Кт 51. Аналитический учет необходимо вести отдельно по каждому внебюджетному фонду.

8.3 Пособия, выплачиваемые за счет средств социального страхования

Начисленные суммы взносов на социальное страхование могут быть уменьшены при использовании их, плательщиком взносов, на выплату следующих пособий своим работникам:

1. Пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам;

2. Единовременных пособий на рождение ребенка в размере 6 000 руб.;

3. Пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

4. Единовременных пособий на погребение в размере 1 000 руб.;

5. Оплата путевок на санаторно – курортное лечение и отдых работников и членов их семей в пределах 400 руб./сутки, при условии что пребывание составит от 21 до 24 дней.

Так как эти пособия уменьшают начисленные взносы по социальному страхованию и выплачиваются работнику за счет средств фонда социально страхования, то начисление этих пособий отражается в учете Дт 69 Кт 70.

8.4 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с 1.01.2005 года составляет 12 480 руб. в месяц (без учета районного коэффициента). Для расчета пособия принимают начисленную заработную плату за 12 месяцев, предшествующих нетрудоспособности. Заработную плату нужно разделить на количество фактически отработанных дней за эти 12 месяцев и получим среднюю заработную плату работника. Размер пособия равен произведению средней заработной платы работника на количество дней нетрудоспособности по больничному листу, за исключением первых двух дней болезни, которые оплачиваются за счет расходов предприятия Дт 20,23,25,26 Кт70.

При выплате пособия необходимо учитывать стаж работника:

• если непрерывный стаж до 5 лет, то пособие по нетрудоспособности выплачивается в размере 60 % от начисленной суммы;

• если стаж от 5 до 8 лет, то пособие выплачивается в размере 80 %;

• если стаж свыше 8 лет, то пособие выплачивается в размере 100 %.

Рассмотрим пример 9 по расчету пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 9:

Работник находился на больничном 6 рабочих дней. Стаж работника 8 лет. Заработная плата за 12 месяцев, предшествовавших болезни, составила 63 600 руб. Фактически отработано работником за этот период 253 дня. Начислить пособие по временной нетрудоспособности.

63600 / 253 = 251,4 руб. – среднедневная заработная плата

251,4 * 2 = 502,8 руб. – размер пособия за счет средств предприятия (первые два дня)

251,4 * 4 = 1005,6 руб. – размер пособия за счет средств социального страхования (остальные дни)

Учитываем процент выплат по стажу 80 %, следовательно работнику начислено Дт 91 Кт 70 402,2 руб. (502,8 руб. * 0,8) – за счет средств предприятия.

Дт 69 Кт 70 804,5 руб. (1005,6 * 0,8) - за счет средств социального страхования.

Выплачено работнику пособие Дт 70 Кт 50 в сумме 1206,7 руб., что не превышает максимальный размер пособия.