Глава 25. Учет формирования финансовых результатов

1. Учет прочих расходов и доходов

Для учета прочих расходов и доходов, планом счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По Дт счета отражаются суммы расходов, а по Кт – суммы доходов. Счет 91 закрывается счетом 99 и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции должен обеспечивать возможность выявления финансового результата от каждой операции. Порядок их учета регламентируется ПБУ 9/99 и 10/99.

К прочим доходам относят:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационные доходы:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• положительные курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, т.п.

К прочим расходам относят:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

• отрицательные курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

25.2 Учет прибыли и убытков

Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности за отчетный год используется активно – пассивный счет 99 «Прибыль и убытки». По Дт счета отражаются суммы убытка, потерь или расходов, а по Кт – суммы прибыли или доходов.

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 показывает конечный финансовый результат за отчетный год, который складывается:

- из финансового результата от обычных видов деятельности Дт 90.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.9;

- из сальдо прочих доходов и расходов Дт 91.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 91.9;

- из чрезвычайных доходов и расходов, т.е. связанных со стихийными бедствиями;

- из суммы начисленного налога на прибыль и налоговых санкций

Дт 99 Кт 68.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается счетом 84, это называется реформацией баланса:

Дт 99 Кт 84 – отражена прибыль отчетного года;

Дт 84 Кт 99 – учтен убыток отчетного года.

В следующем за отчетным годом, решением общего собрания акционеров производят распределение прибыли:

• на выплату дивидендов Дт 84 Кт 75.2

• на покрытие убытков прошлых лет Дт 84 Кт 84

• на отчисления в резервный капитал Дт 84 Кт 82.

Оставшаяся часть прибыли представляет собой часть собственного капитала организации.

Списание убытков отчетного года отражается по Кт 84 в Дт 80 - при доведении уставного капитала до величины чистых активов; в Дт 82 – за счет средств резервного капитала; и по Дт 75 – при погашении убытков за счет взносов товарищей.