Введение

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он, в свою очередь, стимулировал формирование письменности и матема­тики. Основоположником бухгалтерского учёта считается итальянский монах Лука Пачоли (около 1445- 1515 гг.). 10 ноября 1494 года он издал свою книгу «Summa», в которой одна из частей называлась «Трактат о сче­тах и записях», где и был описан способ двойной записи для учета торговых операций.

Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета (например, статистического), использует свои спе­цифические методы. Он играет большую роль в управлении предприятием, так как формирует информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По данным бухгалтерского учета составляется отчетность. Содержащиеся в ней показатели используются при анализе результатов хо­зяйственной деятельности не только самим предприятием, но и поставщи­ками, заимодавцами, покупателями и др.

В этой книге представлен курс лекций по Бухгалтерскому финансовому учету для студентов экономических специальностей, сопровождающийся конкретными примерами, теоретическими вопросами и практическими заданиями. Для самоконтроля предложены тестовые задания по каждой теме.

Отличительной особенностью изучения Бухгалтерского финансового учета является взаимоувязка представленных тем между собой, а так же с материалами ранее изученных дисциплин, особенно Теория бухгалтерского учета. Знания по Бухгалтерскому финансовому учету необходимы в дальнейшем при изучении Бухгалтерского управленческого учета, Аудита, Бухгалтерской финансовой отчетности и др. Так же особенностью бухгалтерского учета является частое изменение законодательной базы, регламентирующей отдельные участки учета и налогообложения.

Представленное учебное пособие рекомендуется студентам очного отделения для закрепления знаний, полученных на лекционных занятиях, а студентам заочного обучения для самостоятельной работы.

Изучение дисциплины не может ограничиваться одним учебным пособием, должна использоваться дополнительная литература и в первую очередь периодическая, а так же материалы практических занятий.

Глава 1. Учет денежных средств

1. Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения кассовых операций.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Письмом ЦБ РФ “О порядке ведения кассовых операций в РФ”, от 22 сентября 1993 г. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций на предприятии возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира.

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий;

иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

оборудоваться специальным окном для выдачи денег;

в обязательном порядке иметь несгораемый шкаф для хранения денег и ценностей прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены, исправный огнетушитель.

После издания приказа о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В течение одного дня по одной сделке существует лимит расчетов в сумме 60 000 руб., превышение которого является нарушением кассовой дисциплины.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Сверх установленных лимитов хранить денежные средства разрешается только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не более 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Первичные и сводные кассовые документы.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег, вносителю, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено», «Получено» с указанием даты.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям (расчетно-платежным), с наложением на этих документах реквизитов расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности".

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в кассовой книге. По мере совершения операций, на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые (отрывные) экземпляры листов служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги с кассовыми документами, что называется отчетом кассира.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе, в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Синтетический учет денежных средств в кассе.

Синтетический учет денежных средств ведется на счете 50 «Касса», в ведомости и журнале-ордере № 1.

Получены наличные по чеку в банке Дт 50 Кт 51

Выдана заработная плата Дт 70 Кт 50

Выдана депонированная заработная плата Дт 76/4 Кт 50

Выдано в подотчет на приобретение материалов Дт 71 Кт 50

Возвращена неиспользованная подотчетная сумма Дт 50 Кт 71

Получена выручка в кассу, в этом случае обязательно использование ККМ, Дт 50 Кт 62, 90/1

Сдана депонированная заработная плата на расчетный счет по объявлению на взнос наличными Дт 51 Кт 50

Выявлены излишки в кассе при инвентаризации Дт 50 Кт 91/1

Выявлена недостача денежных средств в кассе Дт 94 Кт 50

Выявлена недостача денежных средств в кассе, в результате стихийного бедствия Дт 99 Кт 50

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценныебумаги и денежные документы. К денежным документам относятся: оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.п. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости на отдельном субсчете к счету 50. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанционные книжки, бланки дипломов, талоны и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».