Принятие к учету гп

Д 43 К 20,23,29 – принята к учету ГП по фактической себестоимости;

Д 43 К 40 - отражен выпуск ГП по нормативной себестоимости;

Д 40 К 20,23,29 – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции;

Продажа гп

Д 62 К 90 – признана выручка от продажи готовой продукции;

Д 90 К 68 – начислен НДС с выручки ;

Д 90 К 43 – производственная себестоимость проданной продукции признана в качестве расхода отчетного периода;

Д 90 К 40 – отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной: перерасход – дополнительной проводкой; экономия – сторно;

Д 90 К 99 – отражен финансовый результат (прибыль);

Д 99 К 90 – отражен финансовый результат ( убыток);

Д 51,52 К 62 – поступили платежи за проданную продукцию;

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производство или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. п.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Отсутствует внутренняя нормативно – распорядительная документация, служащая обоснованием сумм начисленных резервов.

27.4 Бухгалтерский учет для целей налогообложения.

Руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант способа бухгалтерского учета, отвечающий исключительно целям налогообложения и требованиям налоговых органов к формированию информации, и тем самым избежать постоянных противоречий , с которыми они сталкиваются , стараясь отразить факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.

Обосновать данное решение можно следующим образом.

Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учете и налоговых правил в организациях малого и среднего бизнеса неизбежно приводит к повышению трудоемкости учета. В соотв. с п.7 ПБУ 1/98 учетная политика организации должна обеспечивать «… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)…».

Кроме того, согласно п.16 ПБУ 1/98 «… применение нового способа ведения учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации». А в условиях кризиса неплатежей в соответствии с требованием осторожности может быть более достоверна информация о доходах организации.

В пояснительной записке должны быть раскрыты обстоятельства, заставившие руководителя принять те или иные решения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

5. Бухгалтерский учет в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

С точки зрения заинтересованности в применении МСФО, организации можно разделить на несколько групп:

1. Организации, уже применяющие МСФО или планирующие их применение.

К данной группе организаций относятся те, которые в силу своего экономического положения обязаны или будут обязаны составлять бухгалтерскую отчетность по международным стандартам. К ним можно отнести:

• организации, выходящие на международные рынки ценных бумаг;

• организации, привлекающие иностранных инвесторов;

• филиалы и представительства иностранных организаций.

1. Крупные и средние организации, у которых нет необходимости применять МСФО.

Организации, относящиеся к данной группе можно подразделить на две подгруппы:

• заинтересованные в применении МСФО с целью повышения своей инвестиционной привлекательности, но не имеющие соответствующих финансовых и кадровых возможностей;

• незаинтересованные в раскрытии какой – либо достоверной информации о себе.

2. Организации, незаинтересованные в переходе на МСФО в принципе. К данной группе можно отнести малые предприятия.

В возможности ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО заинтересована первая группа.

Для составления бухгалтерской отчетности по МСФО указанные организации в настоящее время или ведут параллельно два вида учета или используют процедуру трансформации.

Процедура трансформации российской бухгалтерской отчетности по МСФО осуществляется аудиторскими фирмами и заключается в пересчете данных бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если руководство идет на сознательное применение способов ведения бухгалтерского учета по международным стандартам, они должны привести резкое обоснование в их пользу.

27.6.Учетная политика для целей налогообложения.

Нормативное обоснование необходимости ведения налогового учета и формирования учетной политики для целей налогообложения.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ,

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

НК РФ установлено, что подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные документы учета (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы .

Основная база для получения о обобщения информации о событиях финансово – хозяйственной деятельности организации в целях определения объектов налогообложения.

По данной статье организация может отразить организационно – технические аспекты учетной политики для целей налогообложения , в частности указать структуру, которая организует и ведет налоговый учет:

- налоговый учет возложить на структурное подразделение;

- налоговый учет возложить на одного сотрудника;

- ведение налогового учета передать на договорных началах специализированной организации;

- ведение налогового учета закрепить за руководителем предприятия.

Организация может утвердить порядок ведения налоговых регистров – в электронном виде и на бумажных носителях, а так же указать перечень регистров, которые должны быть на бумажных носителях в обязательном порядке.

Организация, имеющая обособленные подразделения, утверждает порядок взаимного предоставления данных налогового учета обособленными подразделениями и головной организацией.

По данной статье учетной политики можно утвердить в качестве основы для исчисления налогооблагаемой базы по налогам:

- данные регистров бухгалтерского учета;

- иные документально подтвержденные данные.

Порядок разработки учетной политики для целей налогообложения отражается в НК РФ.

27.7 Требования и допущения при разработке учетной политики

Учетная политика предприятия — это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При разработке учетной политики во внимание принимаются требования к ней, установленные ПБУ 1/98 «Учетная политика»:

1. Требование полноты. Учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Требование своевременности. Должно обеспечиваться своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

3. Требование осмотрительности. Предполагается большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

4. Требование приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

5. Требование непротиворечивости. Учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

6. Требование рациональности. Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены спо­собы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за совершением хозяйственных операций;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не по­зднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня при­обретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, нахо­дящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахож­дения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Изменения учетной политики организации может производить­ся в следующих случаях:

1. изменения законодательства Российской Федерации или ­ нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, с целью более достоверного представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшей трудоемкостью­ учетного процесса без снижения степени достоверности информации­;

3) существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Не считается изменением учетной политики утверждение спосо­ба ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом их утверждения.

Дополнения в учетную политику могут быть внесены в любой момент в течение отчетного года. Необходимость внесения дополнений в учетную политику возникает в том случае, если организация упустила какие-то моменты при ее первоначальном формировании , а также когда у организации появляются новые участки ( объекты ) учета, в ведении которых необходимо определиться. Например: появился филиал (обособленное подразделение) и необходимо решать вопросы отражения внутрихозяйственных расчетов; заключается договор о совместной деятельности и необходимо определить учетную политику на балансе совместной деятельности и т.д.