Глава 7. Учет расчетов по налогам и сборам

7.1 Источники уплаты налогов

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) к уплате в бюджет, отражают по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и дебету счетов отражающих источники уплаты налогов. К источникам уплаты налогов относят:

• затраты на производство: земельный налог, транспортный налог Дт 26 Кт 68

• продажи: НДС при продаже, акцизы Дт 90 Кт 68

• финансовые результаты деятельности: налог на прибыль Дт 99 Кт 68

• доходы, выплачиваемые физическим лицам: НДФЛ Дт 70 Кт 68

• доходы юридических лиц: налог на имущество Дт 91/2 Кт 68

Кроме того, по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки» отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов не зависит от источника их уплаты и отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств Дт 68 Кт 51,55,66,67.

Перечислены штрафные санкции в бюджет Дт 68 Кт 51.

7.2 Особенности учета НДС

Следует учитывать особенности, связанные с ведением учета НДС.

Суммы НДС при продаже, фактически полученные от покупателей в составе выручки и учитываемые по дебету 90/3 в корреспонденции с кредитом счета 68, в соответствии с действующим законодательством, уменьшаются на сумму НДС по приобретенным ценностям, учитываемую на счете 19, и по мере оплаты ценностей поставщикам, возмещаемую Дт 68 Кт 19. Таким образом НДС к оплате Дт 68 Кт 51 определяется как разность между начисленным НДС при продаже и возмещенным НДС из бюджета.

Пример 8:

Приобретены материалы на сумму 14 000 руб., в т.ч. НДС для производства продукции облагаемой НДС. Произведенная продукция была реализована покупателю на сумму 25 600 руб., в т.ч. НДС. Определить НДС к уплате, написать корреспонденцию счетов.

Дт 10 Кт 60 11 864,4 руб. (14000-2135,6)

Дт 19 Кт 60 2 135,6 руб. (14000*18/118)

Дт 60 Кт 51 14 000 руб.

Дт 68 Кт 192 135,6 руб.

Дт 62 Кт 90/1 25 600 руб.

Дт 90/3 Кт 68 3 905 руб. (25600*18/118)

Дт 68 Кт 511769,4 руб. (3905 - 2135,6)

7.3 Особенности бухгалтерского учета налога на прибыль.

Рассмотрим особенности учета налога на прибыль в связи с введением ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Применение ПБУ 18 / 02 позволяет отражать в бухгалтерском учете отличие налога на прибыль по данным бухгалтерского учета от налога на прибыль по данным налогового учета, т.е. отраженного в налоговой декларации. Условным расходом (доходом) по налогу на прибыль считается произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Бухгалтерской прибылью называется прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов. Различают постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются расходы которые вообще не учитываются для целей налогообложения, но отражаются в бухгалтерском учете. При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль получаем постоянное налоговое обязательство – это сумма налога которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде и отражается в учете Дт 99 Кт 68.

Постоянные разницы возникают, если доходы не учитываются для целей налогообложения, но отражаются в бухгалтерском учете, в этом случае при умножении на ставку налога на прибыль получаем постоянный налоговый актив, который учитывается Дт 68 Кт 99.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем, за отчетным, периоде.

Расходы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета и учитываются при исчислении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, а для целей налогообложения в одном из следующих, что приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской, называются вычитаемыми временными разницами, при умножении которых на ставку налога на прибыль получаем отложенный налоговый актив (ОНА), учитываемый на счетах бухгалтерского учета Дт 09 Кт 68. Отложенный налоговый актив возникает если доход возникает позднее в бухгалтерском учете, чем в налоговом либо если в бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом.

Расходы, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли участвуют в одном из следующих, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской, называются налогооблагаемыми временными разницами. При умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль получаем отложенное налоговое обязательство (ОНО) Дт 68 Кт 77. Отложенное налоговое обязательство возникает если в бухгалтерском учете доход признается раньше, чем в налоговом, либо если в бухгалтерском учете расход признается позднее, чем в налоговом.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль, исчисленный для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода + постоянные налоговые обязательства + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство.

Все указанные действия необходимы для приведения в соответствие данных налогового и бухгалтерского учета.

Задание для самостоятельного решения:

Выручка от реализации продукция покупателю составила 32 000 руб., в т.ч. НДС. Для производства продукции были приобретены материалы на сумму 12 300 руб., в т.ч. НДС. Определить НДС к уплате, написать корреспонденцию счетов.