Глава 5. Учет резервов по сомнительным долгам

Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам, если это предусмотрено учетной политикой предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично на основании данных проведенной инвентаризации.

Резерв сомнительных догов позволяет предприятию заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности еще не списывая ее. Для учета резерва по сомнительным долгам планом счетов предусмотрен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма созданного резерва отражается в активе бухгалтерского баланса со знаком «минус».

Образование резерва увеличивает расходы предприятия Дт 91 Кт 63

Использование резерва Дт 63 Кт 62

Списана сумма неиспользованного резерва в следующем году после его создания Дт 63 Кт 91.

Глава 6. Учет расчетов по кредитам и займам

6.1 Понятие кредитов и займов

Основным отличием кредитов от займов является то, что кредиты получают в кредитных учреждениях, а займы у физических или юридических лиц, кроме того займы могут быть в натуральной форме.

Суммы полученных организацией кредитов и займов, в зависимости от срока получения, учитываются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов, если кредит получен на погашение задолженности без зачисления на расчетный счет.

Дт 51 Кт 66,67 – получен кредит или займ на расчетный счет.

Дт 68,69 Кт 66,67 – за счет средств полученных кредитов (займов) погашена задолженность по обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды, без зачисления на расчетный счет.

Дт 60 Кт 66,67 – за счет средств полученных кредитов (займов) погашена задолженность перед поставщиком, без зачисления на расчетный счет.

Предприятие может осуществлять перевод долгосрочной задолженности (свыше одного года) в краткосрочную (до года) в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней Дт 67 Кт 66.

Задолженность по кредитам и займам согласно ПБУ 15 / 01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» может быть срочной, т.е. срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке и просроченной, т.е. с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения. Перевод срочной задолженности в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора нужно осуществить возврат основной суммы долга.

6.2 Порядок начисления процентов за кредит.

Проценты за пользование кредитами или займами учитываются обособлено от основной суммы долга и относятся на прочие расходы предприятия.

Начислены проценты за пользование кредитом Дт 91 Кт 66,67.

Погашение задолженности по кредитам отражается Дт 66,67 Кт 51 и т.д.

Погашение задолженности по процентам за кредит Дт 66,67 Кт 51 и т.д..

В случае если предприятие использует средства полученных кредитов на приобретение имущества, то проценты за кредит увеличивают стоимость этого имущества до даты его оприходования. После оприходования ценностей, проценты принимаются к учету в качестве операционных расходов по счету 91. Проценты за кредит, полученный на осуществление вложений во внеоборотные активы до момента ввода этих активов в эксплуатацию отражаются Дт 08 Кт 66,67.

6.3 Облигационные займы и учет векселей в банке.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций учитываются на счетах 66,67 обособленно. Если облигации размещаются по цене выше их номинальной стоимости, то в учете делают запись:

Дт 51 Кт 66 – на номинальную стоимость и Дт 51 Кт 98 – на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью. Сумма учтенная на счете 98 списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 - Дт 98 Кт 91/1.

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то в учете делают запись: Дт 51 Кт 66,67 – на фактически полученную сумму, т.е. на цену размещения и Дт 91 Кт 66,67 – доначислена разница равномерно в течение срока обращения облигаций. Таким образом в конце срока обращения облигаций по кредиту счета 66,67 получаем номинальную стоимость, которая подлежит погашению.

На отдельном субсчете к счету 66,67 учитываются расчеты с кредитными организациями по учету (дисконту) векселей. В этом случае векселедержатель отражает фактически полученную сумму от банка - Дт 51 Кт 66,67 и на сумму уплаченную кредитной организации, т.е. на сумму дисконта Дт 91 Кт 66,67. Учет (дисконт) векселей закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате долга векселедателем Дт 66,67 Кт 62,76.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств могут включать расходы связанные с оказанием юридических и консультационных услуг, осуществлением копировальных работ, проведением экспертиз, потреблением услуг связи и т.д. Данные затраты включаются в состав операционных расходов Дт 91/2 Кт 76.