Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль

Глава 13. Налоговая декларация

Статья 80. Налоговая декларация

Комментарий к статье 80

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 НК РФ формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Данный Приказ вступил в силу, начиная с представления налоговой декларации за четвертый квартал 2009 года.

Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядок ее заполнения. Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 31.07.2009 N 83н, вступили в силу начиная с представления налоговой декларации за октябрь 2009 года.

Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н утверждены формы налоговых деклараций по акцизам и порядки их заполнения.

Формы налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты и порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н.

Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н утверждена форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения. Данный Приказ вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2009 года.

Отметим, что Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ утверждена форма декларации по налогу на доходы физических лиц (4-НДФЛ) и инструкция по ее заполнению (для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность или частную практику).

Однако, как разъяснено в письме ФНС России от 30.05.2005 N 04-2-03/72, при этом нормы статьи 119 НК РФ, предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения. Решением ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 данная форма признана не соответствующей главе 25 НК РФ в части показателей, отражаемых по строке 050 листа 02, строке 290 и строке 360 приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, не действующей в той мере, в какой названная декларация препятствует налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывать убыток по операции реализации третьему лицу доли в уставном капитале хозяйственного общества в форме общества с ограниченной ответственностью.

Следует отметить, что Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н в указанный Приказ внесены изменения, в соответствии с которыми в новой редакции изложены приложения N 1 - 5 к листу 02 формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и внесены изменения в Порядок ее заполнения. Изменения вступают в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2009 года.

Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации.

Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н утверждена форма налоговой декларации по водному налогу и порядок ее заполнения.

Форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н.

Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н утверждена форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 97н утверждена форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и порядок ее заполнения.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н.

Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н утверждена форма налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядок ее заполнения. Данный Приказ вступил в силу начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года.

Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и порядок ее заполнения. Данный Приказ вступил в силу начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года.

Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения. При этом изменения, внесенные Приказом Минфина России от 19.11.2009 N 119н, вступили в силу начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2010 года.

Наконец, Приказом Минфина России от 07.04.2006 N 55н утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядок ее заполнения.

Статья 81. Внесение изменений в налоговую декларацию

Комментарий к статье 81

Статьей 81 НК РФ установлена не обязанность, а право налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию при обнаружении таким налогоплательщиком недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

При применении статьи 81 НК РФ следует иметь в виду, что при обнаружении ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, нет необходимости подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды.

У налогоплательщика имеется выбор: при выявлении переплаты налога в прошлых периодах он может либо учесть это в текущей декларации, либо подать уточненную за период, в котором была допущена ошибка.

Пленум ВАС России в пункте 26 Постановления от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что при применении положений НК РФ, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 и статьей 122 НК РФ.

Как отмечено в письме Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/38, учитывая, что неотражение налогоплательщиком экспортных операций до окончания соответствующего срока, установленного для сбора документов, не является нарушением законодательства о налогах и сборах, представлять в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за те налоговые периоды, в которых фактически собраны подтверждающие документы, нет необходимости.