Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Статья 346.34. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Комментарий к статье 346.34

Исходя из положений пункта 7 статьи 12 НК РФ и статьи 18 НК РФ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является специальным налоговым режимом.

Соглашения о разделе продукции регулируются Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Статьей 346.34 НК РФ установлен понятийный аппарат, используемый в главе 26.4 НК РФ.

Статья 346.35. Общие положения

Комментарий к статье 346.35

В статье 346.35 НК РФ определены общие условия приобретения права на применение специального налогового режима, регулируемого главой 26.4 НК РФ, а также его применения налогоплательщиками.

На практике возникают трудности в связи с применением пункта 15 статьи 346.35 НК РФ.

Если соглашение о разделе продукции заключено до 11.01.1996, т.е. даты вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", налогоплательщик вправе руководствоваться положениями соглашения о разделе продукции, которое, в частности, может предусматривать освобождение от уплаты налогов, в том числе налога на имущество организаций (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5247, от 15.02.2006 N Ф03-А59/05-2/4798, от 05.10.2005 N Ф03-А59/05-2/3023).

Статья 346.36. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов

Комментарий к статье 346.36

При применении статьи 346.36 НК РФ следует учитывать, что иностранной организации может выплачиваться доход, полученный при выполнении соглашений о разделе продукции, и такой доход не удерживается налоговым агентом по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 310 НК РФ.

Следует учитывать, что такие иностранные организации должны состоять на учете в налоговых органах.

Приказом МНС России от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 утверждены Особенности постановки на учет иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения.

Статья 346.37. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.37

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений установлена статьей 346.37 НК РФ и определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 НК РФ.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений при выполнении соглашений о разделе продукции установлена пунктом 5 статьи 346.37 НК РФ и составляет 340 рублей за тонну.

Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц, который исчисляется по следующей формуле:

Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

где

Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Рассчитанный таким образом коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Данные о среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" и среднем значении курса доллара США приводятся на основе писем ФНС России (см., например, письмо ФНС России от 16.02.2010 N ШС-22-3/118@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2010 года").

Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.38

При реализации положений статьи 346.38 НК РФ на практике следует учитывать, что применение норм, установленных в отношении возмещаемых расходов главой 26.4 НК РФ, по освоению углеводородных ресурсов месторождения возможно только после заключения соглашения о разделе продукции (см., например, письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-06-06-06/10).

Статья 346.39. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.39

При реализации положений статьи 346.39 НК РФ на практике следует учитывать, что до заключения соглашения о разделе продукции у организации не имеется оснований для применения норм, установленных главой 26.4 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-06-06-06/4).

Поэтому до начала выполнения работ по соглашению по вопросам применения налога на добавленную стоимость следует руководствоваться нормами главы 21 НК РФ.

Статья 346.40. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.40

При применении положений статьи 346.40 НК РФ следует учитывать, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.04.2006 N 55н.

Статья 346.41. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.41

При применении положений статьи 346.41 НК РФ следует учитывать, что Приказом МНС России от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 утверждены и введены в действие:

форма N 9-СРПЗ "Заявление о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции" (приложение N 1);

форма N 9-СРПС "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции" (приложение N 2);

особенности постановки на учет иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения (приложение N 3).

Также рассматриваемым Приказом установлен перечень документов, которые налогоплательщик представляет при постановке на учет в налоговом органе одновременно с заявлением о постановке на учет по форме N 9-СРПЗ.

Относительно применения положений статьи 346.41 НК РФ на практике следует отметить Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.07.2008 N Ф03-А59/08-2/1473, в котором суд признал несостоятельными доводы налогового органа в части НДС по счетам-фактурам, в которых в качестве покупателей указаны представительства компании. Суд, сославшись на положения статьи 346.41 НК РФ, исходил из того, что компания стоит на учете в налоговом органе по месту освоения предоставленных участков недр, поэтому весь НДС, уплаченный как непосредственно компанией, так и обособленными подразделениями в связи с приобретением товаров (работ, услуг) в рамках Сахалинского проекта, подлежит возмещению по месту предоставления налоговой отчетности, то есть в г. Южно-Сахалинске.

Статья 346.42. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.42

По сравнению с общими правилами проведения выездных налоговых проверок, установленными частью первой НК РФ, статья 346.42 НК РФ закрепляет, что выездная налоговая проверка инвесторов и операторов соглашения о разделе продукции проводится налоговым органом по месту нахождения участка недр или по месту постановки налогоплательщика на учет. Проверкой может быть охвачен любой период времени в течение срока действия соглашения, но не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. При этом выездная налоговая проверка указанных лиц не может продолжаться более шести месяцев.