Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы

Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)

Комментарий к статье 346.1

При применении статьи 346.1 НК РФ следует учитывать, что одновременно налогоплательщик может совмещать применение ЕСХН только с ЕНВД.

Одновременно применять ЕСХН и общую систему налогообложения (по разным видам деятельности) невозможно, равно как и невозможно совмещение ЕСХН и УСН (см. подпункт 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

Кроме того, необходимо учитывать, что на основании статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Этим и объясняется добровольность применения ЕСХН.

Единый сельскохозяйственный налог предусматривает замену уплаты совокупности налогов, прямо указанных в статье 346.1 НК РФ, уплатой данного налога.

Кроме того, необходимо учитывать, что в 2010 году применяются пониженные тарифы страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, а также организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (статья 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). Пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, предусмотрены и в переходный период 2011 - 2014 годов согласно статье 58 указанного Закона.

Статья 346.2. Налогоплательщики

Комментарий к статье 346.2

При применении статьи 346.2 НК РФ следует учитывать, что конкретные виды продукции, относимой к сельскохозяйственной, определены в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.

Кроме того, установленные пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ основания отсутствия права перехода на уплату ЕСХН носят исчерпывающий характер.

Одним из оснований отказа налоговым органом в переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога было то, что налогоплательщик ранее не получал доход от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Минфин России по этому поводу в письме от 13.04.2007 N 03-11-02/106 указал, что переход на уплату единого сельскохозяйственного налога вновь созданных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не получающих доходы, с 1 января года, следующего за годом их создания, главой 26.1 НК РФ не предусмотрен.

К такому выводу приходили и налоговые органы. Так, в письме Управления МНС России по Московской области от 02.09.2004 N 04-27/138 указано, что сельскохозяйственное предприятие, не имеющее дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, не вправе перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога

Комментарий к статье 346.3

МНС России Приказом от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 утвердило форму Заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Нормами главы 26.1 НК РФ не предусмотрено, что форма заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей утверждается органом, уполномоченным в области налогов и сборов. Следовательно, форма заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, утвержденная вышеуказанным Приказом органа, уполномоченного в области налогов и сборов, носит рекомендательный характер.

О порядке подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налогообложения разъяснено в письме ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@.

Формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц в налоговых органах на территории Российской Федерации, утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

О порядке уплаты налогов налогоплательщиком, утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога, разъяснено в письме ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@.

Статья 346.4. Объект налогообложения

Комментарий к статье 346.4

Как видно из статьи 346.4 НК РФ, предусмотрен только один объект налогообложения ЕСХН, и возможности выбора объекта налогообложения глава 26.1 НК РФ, в отличие от положений главы 26.2 НК РФ, не предусматривает.

Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов

Комментарий к статье 346.5

При применении статьи 346.5 НК РФ следует учитывать, что перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при ЕСХН, является исчерпывающим, в отличие от аналогичного перечня применительно к общей системе налогообложения.

Кроме того, необходимо принимать во внимание Постановления Правительства России от 30.07.2009 N 628 "О рационе питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота" и от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Форма Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

Статья 346.6. Налоговая база

Комментарий к статье 346.6

При применении статьи 346.6 НК РФ следует иметь в виду, что право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, действует только с 01.01.2009 и начиная с составления налоговой декларации за 2009 г.

Положениями пункта 5 статьи 346.6 НК РФ предусмотрен порядок списания убытков при прекращении деятельности налогоплательщика, применяющего ЕСХН, в результате реорганизации, при этом правопреемники вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной нормой, на сумму убытков, полученных компанией до момента реорганизации, однако при смене налогового режима учет таких убытков невозможен.

Статья 346.7. Налоговый период. Отчетный период

Комментарий к статье 346.7

Положения статьи 346.7 НК РФ носят важное практическое значение.

Минфин России в письме от 15.12.2008 N 03-11-04/1/28 указал на то, что налогоплательщик может быть признан утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога при отсутствии доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции за налоговый период, а не за отчетный период.

Статья 346.8. Налоговая ставка

Комментарий к статье 346.8

Статьей 346.8 НК РФ установлена твердая налоговая ставка по ЕСХН, и возможностей по ее изменению, в частности, законами субъектов РФ, НК РФ не предусматривает.

Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога

Комментарий к статье 346.9

Пленум ВАС РФ в пункте 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 отметил, что в соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

Пеня, предусмотренная статьей 75 НК РФ, может быть взыскана с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.

Исходя из этого, Минфин России в письме от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/120 разъяснил, что начисление пени за просрочку уплаты авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу за отчетный период правомерно.

Статья 346.10. Налоговая декларация

Комментарий к статье 346.10

Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н утверждена форма налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядок ее заполнения.