Глава 30 нк рф предусматривает 2 вида налоговых льгот:

- льготы, устанавливаемые законами субъектов РФ в порядке пункта 2 статьи 372 НК РФ;

- льготы, предусмотренные статьей 381 НК РФ.

При использовании конкретной льготы, закрепленной статьей 381 НК РФ, следует учитывать положения Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", Постановления Правительства Российской Федерации от 01.02.2000 N 89, которым утвержден Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему, Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", Правил признания лица инвалидом, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2006 N 95, Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", Федерального закона от 17.09.1998 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней", Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", Положения об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 30.11.1992 N 1487, Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии", Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации", Постановления Правительства РФ от 24.12.1991 N 61 "О классификации автомобильных дорог в Российской Федерации", Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", Правил охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго РФ 29.04.1992, Постановлением Госгортехнадзора России от 22.04.1992 N 9, Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций", распоряжения Правительства РФ от 30.12.2004 N 1731-р, которым утвержден Перечень федеральных государственных унитарных предприятий (раздел I) и федеральных государственных учреждений (раздел II), находящихся в ведении Росавтодора, Закона РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности", Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), Положения о лицензировании деятельности по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.11.2006 N 647, Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", Указа Президента Российской Федерации от 22.06.1993 N 939 "О государственных научных центрах Российской Федерации", Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и Правил регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, утвержденных Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 87.

Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Комментарий к статье 382

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества должно производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ.

Минфин России в письме от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147 разъяснил, что в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

В отношении основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, Минфин России разъяснил, что их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и не переведенных на уплату этого налога, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Комментарий к статье 383

По общему правилу налог и авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются в бюджет по месту нахождения головной организации.

Из этого правила есть три исключения, согласно которым налог на имущество следует уплачивать:

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (статья 384 НК РФ);

- по месту нахождения каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения головной организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (статья 385 НК РФ);

- в бюджеты субъектов Российской Федерации по фактическому месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (статья 385.2 НК РФ).

Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

Комментарий к статье 384

Для целей применения статьи 384 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Налогоплательщик вправе исчислять авансовые платежи по налогу на имущество организаций по обособленным подразделениям в том же порядке, что и по головной организации, т.е. в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

Комментарий к статье 385

При применении статьи 385 НК РФ необходимо учитывать положения статьи 83 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 данной статьи организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества. При этом местом нахождения недвижимого имущества является место фактического его нахождения (пункт 5 статьи 83 НК РФ).

В письме МНС России от 18.05.2004 N 21-3-05/181 разъясняется, что налог со стоимости недвижимости уплачивается по месту ее фактического нахождения. Что касается движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, то порядок его включения в налоговую базу зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).

В силу норм пункта 2 статьи 376 и статьи 385 НК РФ налоговая база в отношении линейных сооружений исчисляется в целом по субъекту Российской Федерации без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту его нахождения (территория субъекта Российской Федерации), то есть по месту постановки организации на учет в налоговом органе в отношении объекта недвижимого имущества - линейного сооружения.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрены отчисления от налога на имущество организаций по установленным нормативам в доходы бюджетов муниципальных образований, налог на имущество организаций, исчисленный в отношении линейного сооружения на территории этого субъекта Российской Федерации, должен уплачиваться в региональный и местный бюджеты только по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе в отношении линейного сооружения (объекта недвижимого имущества). Следовательно, в налоговой декларации указывается код ОКАТО муниципального образования по местонахождению данного налогового органа (см., например, письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/45).

Статья 385.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Комментарий к статье 385.1

При применении положений статьи 385.1 НК РФ следует учитывать положения Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

На это указывает и Минфин России в письме от 28.10.2009 N 03-11-11/202.

Статья 385.2. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

Комментарий к статье 385.2

Статьей 385.2 НК РФ установлен специальный порядок исчисления и уплаты налога на имущества в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Распределение и уплата налога в отношении данного имущества должно производиться в бюджеты субъектов РФ относительно не только недвижимого, но и движимого имущества. Налог должен исчисляться и уплачиваться в целом по субъекту РФ.

Статья 386. Налоговая декларация

Комментарий к статье 386

Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н утверждены формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения.

Организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, и не имеющие имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество, не обязаны представлять в налоговые органы "нулевые" налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество.

Минфин России в письме от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73, кроме того, разъяснил, что освобождение представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), установленное пунктом 2 статьи 80 НК РФ, относится только к той деятельности, осуществление которой не влечет применение общей системы налогообложения, а также к имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Статья 386.1. Устранение двойного налогообложения

Комментарий к статье 386.1

Статьей 386.1 НК РФ установлен порядок зачета сумм налога на имущество, уплаченных за пределами России.