Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Статья 346.26. Общие положения

Комментарий к статье 346.26

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

Исходя из норм статьи 346.26 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода 2009 года среднесписочная численность работников налогоплательщика, утратившего с 01.01.2009 право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не превысит 100 человек, то при соблюдении других положений главы 26.3 НК РФ он должен перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода.

Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год" коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, установлен на 2009 год равным 1,148.

Для целей применения главы 26.3 НК РФ коэффициент-дефлятор К1 установлен в порядке, действующем до 1 января 2009 года, то есть без перемножения на коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 год. Новый порядок расчета коэффициента-дефлятора К1, учитывающий изменения, внесенные в главу 26.3 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год (см., письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@ "О коэффициентах-дефляторах на 2009 год").

Приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год" на 2010 год установлен коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в соответствии с главой 26.3 НК РФ, равный 1,295.

При применении статьи 346.26 НК РФ, равно как и всей главы 26.3 НК РФ следует учитывать Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Необходимо обратить внимание на положения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 названного Закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Данный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать определенные пунктом 2.1 статьи 2 названного Закона сведения.

Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации регулируются положениями Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

В соответствии со статьями 16 и 26 Закона N 171-ФЗ розничная продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции без использования контрольно-кассовой техники запрещена.

Нормы, содержащиеся в Законе N 171-ФЗ об обязательном применении контрольно-кассовой техники при розничной продаже алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, являются специальными.

Таким образом, организация, осуществляющая розничную торговлю алкогольной продукцией с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, обязана применять контрольно-кассовую технику.

Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ утверждены формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н; БГ-3-04/430.

Для целей бухгалтерского учета торговые операции необходимо оформлять первичными учетными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (подпункты 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в частности по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин и по учету общих торговых операций, утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Комментарий к статье 346.27

Положения статьи 346.27 НК РФ имеют ключевую роль при разрешении любого вопроса, связанного с налогообложением ЕНВД. Иное толкование понятий, указанных в данной статье, не допускается.

Следует отметить, что в письме ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ приведены ответы на типовые вопросы налогоплательщиков о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Статья 346.28. Налогоплательщики

Комментарий к статье 346.28

Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ утверждены формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

О порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности разъяснено в письме ФНС России от 21.09.2009 N МН-22-6/734@.

Вопрос о представлении "нулевых" налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности разъяснен в письме ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@.

При исполнении обязанностей налогового агента индивидуальный предприниматель независимо от места осуществления предпринимательской деятельности обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с выплат, производимых физическим лицам, по месту своего жительства.

По мнению Управления МНС России, изложенному в письме по г. Москве от 10.06.2003 N 21-09/30946, если индивидуальный предприниматель является налоговым агентом, то независимо от места осуществления предпринимательской деятельности (в частности, по единому налогу на вмененный доход), он обязан исчислять и перечислять в доход бюджета суммы налога на доходы физических лиц с сумм производимых выплат и представлять в налоговый орган по месту своего жительства сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Правомерность подобных выводов также подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2006 N Ф08-6267/2006-2721А).

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

Комментарий к статье 346.29

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статья 346.29 НК РФ устанавливает особенности исчисления объекта налогообложения по каждому из видов деятельности, указанных в статье 346.26 НК РФ и в отношении которых применяется ЕНВД.

Положения статьи 346.27 и пункта 6 статьи 346.29 НК РФ позволяют указанным налогоплательщикам учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности через такие факторы, как режим работы и сезонность, если они учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (значений соответствующих подкоэффициентов).

В этих условиях, в случае если представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик вправе скорректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ.

Статья 346.30. Налоговый период

Комментарий к статье 346.30

Учитывая положения статьи 346.30 НК РФ, по ЕНВД налоговая декларация предоставляется за каждый квартал.

Статья 346.31. Налоговая ставка

Комментарий к статье 346.31

Статьей 346.31 НК РФ установлена твердая налоговая ставка по ЕНВД, и возможностей по ее изменению, в частности, нормативными правовыми актами муниципальных образований, НК РФ не предусматривает.

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

Комментарий к статье 346.32

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

Как разъяснено в письме Минфина России от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход (в следующем налоговом периоде), то после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы.

Сумма, на которую уменьшается единый налог на вмененный доход в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику.

Исходя из норм статьи 346.32 НК РФ, налогоплательщик единого налога на вмененный доход не вправе уменьшить сумму исчисленного за III квартал единого налога на разность между уплаченной суммой страховых взносов в виде фиксированных платежей и суммой, принятой к уменьшению суммы исчисленного за II квартал единого налога на вмененный доход (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2005 N А26-846/2005-213, ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2004 N Ф03-А73/04-2/3564).

Налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления предпринимательской деятельности, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, подлежащей обложению ЕНВД, являются плательщиками указанного налога, в связи с чем обязаны представлять в срок, установленный пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ, налоговые декларации независимо от наличия дохода.

Минфин России в письме от 20.11.2008 N 03-02-08/24 указывает, что если налогоплательщик, фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, подал соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получил уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности, то у него отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по данному налогу.

У налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась. Вместе с тем указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход (см., например, письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126 и от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37).

Данную позицию также разделяют налоговые органы (см., например, письмо ФНС России от 01.02.2005 N 22-2-14/092@).

Статья 346.33. Зачисление сумм единого налога

Комментарий к статье 346.33

При применении статьи 346.33 НК РФ следует учитывать положения статей 61.1, 61.2 и 146 БК РФ.