Глава 6. Органы внутренних дел

Статья 36. Полномочия органов внутренних дел

Комментарий к статье 36

При применении статьи 36 НК РФ следует учитывать Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции", Положение о Министерстве внутренних дел Российской Федерации (МВД России), утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 19.07.2004 N 927, а также Приказ МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".

Статья 37. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц

Комментарий к статье 37

При применении статьи 37 НК РФ следует учитывать положения статьи 1069 ГК РФ, иные нормы гражданского законодательства, касающиеся возмещения вреда.

В пунктах 10, 11 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что при разрешении споров, связанных с возмещением убытков, причиненных гражданам и юридическим лицам нарушением их прав, необходимость расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами, в качестве которых может быть представлена смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг и т.п.

Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Глава 7. Объекты налогообложения

Статья 38. Объект налогообложения

Комментарий к статье 38

При применении статьи 38 НК РФ следует учитывать, что объектами налогообложения являются:

1) реализация товаров (работ, услуг) - устанавливается статьей 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также статьей 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами;

2) имущество - устанавливается статьей 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом, статьей 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, статьей 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом, а также статьей 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц;

3) прибыль - устанавливается статьей 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций;

4) доход - устанавливается статьей 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц, статьей 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, статьей 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и статьей 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Обстоятельством, имеющим стоимостную характеристику, является объект налогообложения налогом на доходы физических лиц - доход (статья 209 НК РФ).

Обстоятельством, имеющим количественную характеристику, является объект налогообложения налогом на игорный бизнес, установленный статьей 366 НК РФ: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.

Обстоятельством, имеющим физическую характеристику, является объект налогообложения водным налогом, установленный статьей 333.9 НК РФ.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

Комментарий к статье 39

При применении статьи 39 НК РФ следует учитывать, что передача имущества участнику юридического лица в ходе его ликвидации не считается реализацией только в пределах первоначального взноса и только в этих пределах не образует объекта налогообложения.

Суды полагают, что передача имущества по договору простого товарищества не является реализацией (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 30.04.2004 N А14-3667/03/142/24).

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

Комментарий к статье 40

При применении статьи 40 НК РФ следует учитывать правовую позицию КС РФ, изложенную в Определениях от 04.12.2003 N 441-О и 442-О, а также Президиума ВАС РФ, изложенную в информационном письме от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ".

Для определения понятия внешнеторговой сделки следует обратиться к положениям Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

Минфин России в письме от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312 сообщает, что для определения расчетной цены акции организацией, в частности, может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Также в данном письме сообщается, что при определении стоимости чистых активов акционерных обществ, страховых организаций и кредитных организаций следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.01.2003 N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.

Суды признают действия субъектов налоговых правоотношений, которые при определении рыночной цены используют информацию из неофициальных источников, противоречащими налоговому законодательству (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4808/2007(36285-А46-19) и от 17.07.2007 N Ф04-4809/2007(36308-А46-19), ФАС Московского округа от 18.01.2007, 19.01.2007 N КА-А40/13490-06).

Минфин России в письме от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144 указал, что НК РФ не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах, а следовательно, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.

Также законодательно не определена расшифровка "непродолжительного периода времени".

Статья 41. Принципы определения доходов

Комментарий к статье 41

При применении статьи 41 НК РФ следует учитывать Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", а также Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04.

Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации

Комментарий к статье 42

В соответствии со статьей 42 НК РФ доходы в зависимости от источника их получения подразделяются на доходы от источников в РФ и за ее пределами. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы ни к одной из перечисленных групп, вопрос отнесения дохода к тому или иному источнику решает уполномоченный федеральный орган исполнительной власти.

Налоговый агент сам определяет доли, которые можно отнести к доходам от источников в РФ и за ее пределами. Обращение в Минфин России возможно, только если тот или иной доход нельзя однозначно отнести ни к одной группе источников (см., например, письмо Минфина России от 30.04.2003 N 04-06-05/т.1/27).

Статья 43. Дивиденды и проценты

Комментарий к статье 43

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. При применении статьи 43 НК РФ следует учитывать, что порядок налогообложения таких доходов применительно к налогу на прибыль установлен в статьях 275, 284, пункте 5 статьи 286 и пункте 4 статьи 287 НК РФ; применительно к налогу на доходы физических лиц - в пункте 2 статьи 214 НК РФ, пункте 4 статьи 224 НК РФ.

При налогообложении дивидендов необходимо принимать во внимание гражданское законодательство, их регулирующее (например, Федеральные законы от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), а также нормы бухгалтерского учета (например, Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России от 29.01.2003 N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз).