Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля

Статья 130. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

Комментарий к статье 131

Для участия в мероприятиях налогового контроля могут привлекаться свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и понятые.

Порядок выплаты денежного вознаграждения определен Положением о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298.

Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

Комментарий к статье 132

Ответственность по пункту 1 статьи 132 НК РФ наступает только в том случае, если счет, открытый банком, подпадает под понятие счета, определенное в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 86 НК РФ установлены обязанности банка, за несоблюдение которых наступает ответственность по пункту 2 статьи 132 НК РФ, в частности, сообщать не только об открытии и закрытии счетов, но и об изменении реквизитов таких счетов (например, номера счета).

ФНС в письме от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@ обратила внимание, что закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанному с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением статьи 76 НК РФ и влечет применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьей 134 НК РФ.

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа

Комментарий к статье 133

При применении статьи 133 НК РФ следует учитывать, что до тех пор, пока юридическое лицо не заменило карточку с образцами подписей и печати на новую, банк обязан исполнять распоряжения своего клиента. Следовательно, отказ банка исполнять поручения в связи с тем, что полномочия руководителя юридического лица, образцы подписи которого содержатся в карточке банка, истекли и налогоплательщик не представил доказательств продления полномочий данного исполнительного органа либо назначения на должность руководителя иного лица, следует признать неправомерным.

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Комментарий к статье 134

В пункте 47 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что при применении статьи 134 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что обязанности банка, за неисполнение которых данная статья устанавливает ответственность, определены в статье 76 НК РФ.

Не являются правонарушением, предусмотренным статьей 134 НК РФ, действия банка по перечислению денежных средств налогоплательщика со счета, по которому в соответствии с решением налогового органа приостановлены операции, на другой счет этого же налогоплательщика, так как статьей 134 НК РФ предусмотрена ответственность за перечисление денежных средств третьим лицам.

Из буквального смысла статьи 134 НК РФ видно, что законодатель предусмотрел в данной норме ответственность только за исполнение банком распоряжения клиента на перечисление денежных средств другому лицу и иного платежного поручения клиента при наличии в банке решений налогового органа о приостановлении операций по счету данного клиента.

Неправильное указание налоговым органом в решении о приостановлении операций по счету номера счета налогоплательщика является основанием для возврата банком данного решения налоговому органу без исполнения. В таком случае привлечение банка к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 134 НК РФ, неправомерно.

Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа

Комментарий к статье 135

Ответственность, установленная пунктом 1 статьи 135 НК РФ за неперечисление в установленный срок налога (сбора) по поручению налогового органа, с 01.01.2009 применяется также в случае просрочки перечисления авансового платежа и штрафов.

Приостановление операций налоговым органом по счетам налогоплательщика не распространяется на операции по перечислению налогов, сборов и иных платежей в бюджет.

Согласно правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении КС РФ от 06.12.2001 N 257-О, положения пунктов 1 и 2 статьи 135 НК РФ, устанавливающие ответственность за различные правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по существу такими же, как положения, по которым КС РФ ранее было вынесено Постановление КС РФ от 15.07.1999 N 11-П, сохраняющее свою силу, и не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела.

Статья 135.1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган

Комментарий к статье 135.1

Приказом ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ утвержден порядок представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов, формы справки о наличии счетов в банке у организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), справки об остатках денежных средств на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), а также выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет).

При этом в соответствии с Приказом ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ утверждены Порядок направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и формы соответствующих запросов.

КС РФ в пункте 3 Определения от 14.12.2004 N 453-О указал, что положения налогового законодательства Российской Федерации, закрепляющие право налоговых органов требовать от банка необходимые справки и документы по счетам и операциям клиентов при наличии мотивированного запроса, а также ответственность банка за отказ в представлении указанных в запросе сведений, имеют под собой объективные и не противоречащие Конституции РФ основания, а потому не могут рассматриваться как возлагающие на банк обязанности, не соответствующие его природе, нарушающие банковскую тайну и права налогоплательщиков.

Кроме того, КС РФ обратил внимание на то, что, как следует из пункта 2 статьи 31 НК РФ, налоговые органы осуществляют права, предусмотренные и другими помимо пункта 1 данной статьи нормами НК РФ, к которым относится и право налогового органа, закрепленное в пункте 2 статьи 86 НК РФ.

Минфин России в письме от 31.05.2006 N 03-02-07/138 разъяснил, что налоговым органам в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у третьих лиц (контрагентов налогоплательщиков, банков).

С учетом изложенного, в случае если налоговым органом в порядке, соответствующем Приказу N САЭ-3-06/829@, направлен в банк запрос о представлении выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), содержащий все предусмотренные Приказом N САЭ-3-06/829@ реквизиты, мотивирующие такой запрос, у банка отсутствуют основания для неисполнения подобного запроса.

Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней

Комментарий к статье 136

Из статьи 136 НК РФ следует, что нарушения, предусмотренные главой 18 НК РФ, не являются налоговыми правонарушениями, которые предусмотрены главой 16 НК РФ. В то же время это не означает, что банки не могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной главой 16 НК РФ.

Так, главой 18 НК РФ, устанавливающей ответственность за нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не определена ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности, которая предусмотрена пунктом 3.1 статьи 60 НК РФ.

Однако статьей 129.1 главы 16 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу. К указанным лицам могут быть отнесены и банки, не выполнившие обязанность, предусмотренную пунктом 3.1 статьи 60 НК РФ.