3. Налоговая база и налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Налоговой базой по ННП признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274).

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (включая товарообменные операции) учитываются по рыночным ценам.

Налоговая база для прибыли, облагаемой по различным ставкам, определяется налогоплательщиком отдельно. Для этого ведется раздельный учет доходов.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – налоговая база признается равной нулю. Перенос убытка на будущее может осуществляться в течение 10 лет.

Основная налоговая ставка ННП (ст. 284) – 20%. При этом она распределяется между бюджетами следующим образом:

- налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- налог, исчисленный по ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ; Субъекты РФ могут понизить налоговую ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Другие налоговые ставки:

20% - для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ;

10% - для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ, полученных от использования транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок;

0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20.01.97 г. при соблюдении определенных условий; - по прибыли Центробанка РФ; - по доходам, полученным в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями; - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 01.01.07 г. при соблюдении определенных условий;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, либо от иностранных организаций российскими организациями; - по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.07 г при соблюдении определенных условий.

Налог, исчисленный по таким ставкам, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

4. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Он, в свою очередь делится на отчетные – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года или месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок применения отчетных периодов, а значит и уплаты авансовых платежей ННП определяет сам налогоплательщик соответственно из двух вариантов.

1. Уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев). Сумма АП по итогам отчетного периода определяется на основании ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода. Срок уплаты АП и представления налоговых деклараций за отчетный период – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Все налогоплательщики, применяющие эту систему, кроме перечисленных в НК, обязаны уплачивать внутри отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи в размере установленном НК РФ.

- ЕАП 1 квартала равны сумме ЕАП 4 квартала предыдущего налогового периода.

- ЕАП 2 квартала принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за 1 квартал текущего года.

- ЕАП 3 квартала принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

- ЕАП 4 квартала принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если сумма ЕАП отрицательна или равна 0, то в текущем отчетном периоде они не уплачиваются. Срок уплаты ЕАП – не позднее 28 числа текущего месяца. ЕАП засчитываются при уплате АП за отчетный период. АП за отчетный период засчитываются при уплате налога за год. Сумма ННП за год уплачивается и налоговая декларация представляется не позднее 28 марта следующего года.

Схема уплаты АП ННП

ЕАП 1 кв. т.г. = ЕАП 4 кв. пр.г.

АП 1 кв. = Прибыль 1 кв.* ставка ННП

АП к уплате в б-т =АП 1 кв. – ЕАП 1 кв.

ЕАП 2 кв. = 1\3 АП 1 кв.

АП плг. = Прибыль плг.* ставка ННП

АП к уплате в б-т =АП плг. – АП 1 кв. – ЕАП 2 кв.

ЕАП 3 кв. = 1\3 (АП плг. – АП 1 кв.)

АП 9 мес. = Прибыль 9 мес.* ставка ННП

АП к уплате в б-т =АП 9 мес. – АП плг. – ЕАП 3 кв.

ЕАП 4 кв. = 1\3 (АП 9 мес. – АП плг.)

ННП год = Прибыль год* ставка ННП

ННП к уплате в б-т =ННП год – АП 9 мес. – ЕАП 4 кв.

От уплаты ЕАП освобождаются (ст.286):

- организации, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала, не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, имеющие постоянные представительства в РФ и др.

2. Уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. ЕАП определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. ЕАП уплачиваются и налоговые декларации подаются в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Схема перерасчетов аналогична.

Порядок исчисления и уплаты ННП, рассчитанного по другим ставкам определяется НК (самостоятельно или через налоговых агентов) в специально установленные сроки.