- •Глава I аудита и его правовая база
- •1.1. Коммерческие банки как объекты аудита
- •1.2. Правовая основа банковского аудита
- •Глава II
- •2.3. Основные этапы и содержание рабочих программ, проверки аналитического и синтетического учета
- •2.4. Аудиторские процедуры проверки постановки бухгалтерского учета и оценки эффективности внутрибанковского контроля
- •2.5. Типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля
- •Контрольные вопросы
- •Глава III
- •3.2.1. Изменение величины уставного капитала банка
- •3.2.2. Проверка правильности формирования уставного капитала акционерного банка
- •3.2.3. Проверка кредитных организаций с участием государственной собственности
- •3.3. Проверка правильности отражения в учете операций по формированию и изменению величины уставного капитала
- •3.3.1. Проверка правильности увеличения уставного капитала неакционерными банками
- •3.4. Аудиторская проверка операций по выкупу собственных долей (акций) у участников банка
- •3.4.1. Выкуп акций в случаях, определенных , законодательством
- •3.5. Аудит порядка формирования и использования резервного фонда
- •3.6. Аудит формирования и использования других фондов кредитной организации
3.3.1. Проверка правильности увеличения уставного капитала неакционерными банками
Решение об увеличении уставного капитала принимает общее собрание участников банка или совет банка (если ему делегированы соответствующие права). Увеличение уставного капитала может быть осуществлено без увеличения первоначального числа участников банка.
Неакционерные банки также могут увеличивать уставный капитал за счет внешних источников и капитализации собственных фондов. В соответствии с Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» при капитализации собственных средств требуется соблюдение следующих условий:
решение об увеличении уставного капитала путем капитализации собственных средств должно быть принято общим собранием участников банка не менее голосов участников банка, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества;
решение принимается только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году принятия решения;
сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества » за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой его уставного капитала и резервного фонда;
увеличение уставного капитала за счет собственных средств проводится путем увеличения номинальной стоимости долей всех участников банка.
При увеличении уставного капитала оплата долей может производиться по рыночной стоимости.
После принятия решения об увеличении уставного капитала должна быть сделана бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»
К-т сч. 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи. (В дальнейшем счет будет применяться без названия.)
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по участникам банка на сумму, подлежащую внесению в уставный фонд данным участником банка. При поступлении денежных средств или материальных активов в уплату причитающихся с участника долей внебалансовый счет 90602 уменьшается на аналогичную сумму.
Неакционерные банки поступающие денежные средства и материальные активы на увеличение уставного капитала учитывают по балансовому счету 104 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». При поступлении денежных средств от внешних инвесторов будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
от юридических лиц —
Д-т расчетных счетов организаций;
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т сч. 10401—06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;
от физических лиц —
Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»,
423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
К-т сч. 10401-06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;
поступление материальных активов — Д-т сч. 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т сч. 10401 — 06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
По внебалансовым счетам на сумму оплаченных взносов участниками банка следует уменьшить неоплаченную сумму уставного капитала записью:
Д-т сч.99999
К-т сч. 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
Сумма кредитового оборота по счету 104 должна быть равна сумме кредитового оборота по внебалансовому счету 90602 за истекший операционный день.
Капитализация собственных источников:
средств, полученных в результате переоценки материальных активов, —
Д-т сч. 10601«Прирост стоимости имущества при переоценке»
К-т сч. 10401 — 06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;
остатков фондов специального назначения (по итогам прошлого года)-
Д-т сч. 10702 «Фонды специального назначения»
К-т сч. 10401—06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;
дивидендов, начисленных, но не полученных участниками банка по итогам работы прошлого года, —
Д-т сч.60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
К-т сч. 10401 — 06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;
фондов специального назначения, накопления и прочих фондов-
Д-т сч. 10702 «Фонды специального назначения»
«Фонды накопления»,
«Другие фонды»
К-т сч. 10401 - 06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».