2.4. Аудиторские процедуры проверки постановки бухгалтерского учета и оценки эффективности внутрибанковского контроля

В ходе реализации программы аудита используются общие и специфические для данного раздела аудиторские процедуры. При детальной проверке постановки бухгалтерской работы они представляют собой перечень конкретных действий аудитора при обследовании постановки аналитического и синтетического учета.

При ознакомлении и анализе организации построения бухгалтерской службы и определении ее места в системе управления банком изучаются:

1. структура бухгалтерии и операционного отдела;

2. должностные обязанности бухгалтерских работников;

3. их квалификация;

4. системы дополнительного и последующего контроля;

5. организация документооборота;

6. возможности высказывания самостоятельных суждений.

Полученные данные сравниваются и оцениваются примени­тельно к объему и специфике выполняемых банком операций, а также требованиям Центрального банка к учетной политике.

При обследовании способов работы с документами изучаются первичные денежно-расчетные документы, проведенные по лицевым счетам и помещенные в папки «Документы дня». Проверяется правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие подписей должностных лиц клиентов и банка, оттисков печати. Документы проверяются с точки зрения законности со­вершенных операций, соблюдения очередности их оплаты с расчетных и текущих счетов клиентов, правомерности оплаты ссуд­ных и других счетов, проверяется правильность оформления «овердрафта».

При проверке правильности ведения регистров аналитического и синтетического учета сравниваются формы используемых ре­гистров с предусмотренными Центральным банком, также поря­док их формирования, подписания и распечатывания с порядком, предусмотренным Центральным банком и учетной политикой.

Все случаи выявленных расхождений документируются, и при необходимости службе бухгалтерского учета предлагается внести исправления в регистры учета в установленном порядке.

Виды и объемы аудиторских доказательств определяются спецификой и объемом проверяемых операций. Наиболее общими для проверяемых операций бухгалтерского учета доказательствами являются доказательства, полученные аудиторами непосред­ственно в результате исследования банковских операций от момента их возникновения до отражения в регистрах синтетического учета с использованием первичных денежно-расчетных до­кументов, лицевых счетов и других регистров аналитического и синтетического учета.

Методы получения аудиторских доказательств могут включать:

проверку расчетов процентных доходов и расходов банка и их отражение на соответствующих лицевых и балансовых счетах;

тестирование в части учета и оформления наиболее важных банковских операций;

инвентаризацию имущества и финансовых обязательств бан­ка (включая проверку реальности дебиторской и кредиторской задолженностей, состояние вложений в совместную хозяйствен­ную деятельность, портфель учтенных векселей, ценных бумаг, кредитный портфель);

проверку соблюдения правил учета отдельных банковских операций, включая операции по внутрихозяйственной деятель­ности;

подтверждения (остатки по клиентским счетам должны иметь письменные подтверждения по состоянию на начало года);

выявление нетиповой корреспонденции счетов, использова­ние балансовых счетов не по назначению, что может быть выяв­лено при проверке первичных денежно-расчетных документов, лицевых счетов;

изучение постановки внутреннего контроля и проверка соб­людения законодательства о бухгалтерском учете, выполнение нормативных требований ЦБ РФ в части постановки бухгалтерс­кого учета, соблюдения сроков и качества представляемой бух­галтерской и финансовой отчетности.

В условиях компьютерной обработки документации аудит мо­жет проводиться с помощью машинно-ориентированных или ручных процедур. Ручные процедуры осуществляются традици­онным способом: аудитор отмечает проверенные документы на таблицах-распечатках. В условиях системы компьютерной обра­ботки данных (КОД) аудитор может выполнять машинно-ориен­тированные процедуры. В этом случае могут использоваться спе­циально разработанные контрольные примеры для тестирования алгоритмов КОД. Например, для проверки правильности начис­ления процентов по депозитам аудитор должен ввести в компью­тер банка значения конкретных сумм по депозитным счетам. Ау­дитор также может применять специальные средства для провер­ки содержания компьютерных файлов банка. Для этого должны быть подготовлены программы, которые могли бы самостоятель­но анализировать содержимое таких файлов, сортировать по разным признакам (по дате, сумме, содержанию) хранящиеся в них записи, распечатывать в нужной аудитору форме.

Рекомендуется проводить машинно-ориентированные про­цедуры не с самим файлом клиента, а с его копией, поскольку любые изменения такого файла, проводимые аудитором, и его возможная порча не должны оказывать влияния на компьютер­ные данные системы КОД банка. Такие процедуры должны про­водить квалифицированные специалисты.

Как правило, аудиторы не являются специалистами по компьютерному бухгалтерскому учету. Тем не менее они должны иметь представление о техническом, программном, математичес­ком и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсут­ствия таких знаний необходимо использовать работу экспертов в области информационных технологий.

Действия аудиторов в среде компьютерной обработки данных предусмотрены в международных и российских стандартах ауди­торской деятельности. В частности, они содержат рекомендации по проверке надежности средств внутреннего контроля в среде КОД. Аудиторы должны проанализировать систему контроля подготовки бухгалтерских данных, проверить, какие меры пре­дусмотрены у банка для предотвращения ошибок и фальсифика­ций. Рекомендуется изучить, как контролируется работа с данны­ми нормативно-справочного характера.

Особое внимание должно уделяться своевременному внесе­нию в рабочий план счетов и программное обеспечение коррек­тировок при изменениях законодательства и нормативных актов в части бухгалтерского учета и налогообложения. Аудиторы должны проверять правильность изменения алгоритмов расче­тов, своевременную замену устаревших бланков и форм, соответ­ствие их действующим нормативным документам.